Основные задачи и требования бухгалтерского учета
- Основным» задачами бухгалтерского учете являются:
* формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за:
- соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;
- наличием и движением имущества;
- выполнением обязательств;
- использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечения ее финансовой устойчивости.
- В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете» от 16 мая 2014 года № 203-V (с изм. и доп.) к ведению бухгалтерского учета предъявляются следующие основные требования:
- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведут в валюте Республики Казахстан;
- имущество, являющееся собственностью организации, учитывают обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;
- организации осуществляют бухгалтерский учет непрерывно с момента их регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством;
* бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведут путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета бее пропусков или изъятий;
- в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и вложения во внеоборотные учитываются раздельно.
Функции бухгалтерского учета
В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет следующие функции: контрольную, информационную, обеспечения сохранности имущества, обратной связи, аналитическую.
- Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества предприятий и организаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. Контроль— проверка с целью обеспечения правильности и законности определенных действий. Различают три вида контроля: предварительный, текущий и последующий (заключительный). По форме осуществления они схожи и имеют одну и ту же цель: способствовать тому, чтобы фактически получаемые результаты были как можно ближе к требуемым. Различают их по времени проведения. Предварительный контроль проводится до совершения хозяйственной операции, текущий — во время осуществления операции, последующий (заключительный) — после ее совершения.
- Информационная функция. Это одна из главных функций, которую выполняет бухгалтерский учет в системе управления в условиях формирования рыночной экономики. Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом, статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности предприятия. На всех этапах развития к бухгалтерской информации предъявляются такиетребования, как объективность, достоверность, своевременность, оперативность. Бухгалтерская информация должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям собственника, иностранного партнера, участвующего в создании и функционировании совместного предприятия. Бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество |; показателей, но удовлетворять число ее пользователей на разных уровнях :» управления. Информация должна быть необходимой и целесообразной, ! исключающей лишние показатели.
- Обеспечение сохранности собственности — функция, имеющая большое значение в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей у нас системы учета и определенных предпосылок:
- наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники;
- совершенствования самой системы учета, применения научно обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений;
- использования современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи информации.
4 Функция обратной связи. Бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, то есть информацию о фактических параметрах развития объекта управления. Основными компонентами информационной системы обратной связи применительно к бухгалтерскому учету являются:
- ввод — неупорядоченные данные;
- процесс — обработка данных;
- вывод — упорядоченная информация.
Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления предприятия информацией о фактическом .состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров.
5, Аналитическая функция. В современных условиях совершенствования управления и формирования рыночных отношений аналитическая функция также важна, поскольку достоверная и юридически обоснованная бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений.
Реализация этой функции позволяет проводить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен, что имеет особо важное значение. в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов.
Принципы бухгалтерского учета
- Принцип целостности. Данные бухгалтерского учета представляют собой единую систему, отвечающую задачам управления имуществом предприятия, его обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым предприятием в процессе своей деятельности. Все элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, должны быть изъяты из системы учета как излишние.
- Принцип автономности. Имущество предприятия строго разграничено и обособлено от имущества его совладельцев, работников. В бухгалтерском учете и балансе следует отражать только имущество, которое признается собственностью конкретного предприятия. Предприятие рассматривается как самостоятельное юридическое лицо по отношению к своим работникам и собственникам.
- Принцип двойной записи — двойственная непрерывность отражения хозяйственных явлений, фактов и операций, которая предопределена использованием записи на счетах одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счета.
- Принцип действующего предприятия. Предприятие избегает банкротства или своей ликвидации, не прекращая своей деятельности в ближайшем будущем. Этот принцип отражает необходимость увязать ценность активов с будущими прибылями, которые могут быть получены при помощи этих активов. Он имеет особое значение при оценке имущества предприятия.
Принцип объективности (регистрации). Все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, если они зарегистрированы на протяжении всех этапов учета оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Принцип осмотрительности (консерватизма).Определенная степень осторожности в формировании суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены. Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы либо преднамеренно завышать обязательства или расходы. Бухгалтерская информация утратила бы качество надежности, если бы финансовая отчетность не была нейтральной.
Принцип оценки затрат предприятия. Отражение затрат в учете, балансе | и отчетности по фактической себестоимости в момент их использования в производстве.
Принцип регистрации дохода (реализации). Момент реализации продук-; ции устанавливается каждым предприятием в отдельности и закрепляется
— в его учетной политике. Международные стандарты предлагают три возможных момента реализации: по отгрузке, по доставке и по получении денег продавцом или его агентом.
Принцип соответствия — это соответствие двух потоков: затрат и доходов. Доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы получены. В отчетном периоде учитываются только те расходы, которые обеспечили доход данного периода.
Принцип последовательности. Соблюдение относительного постоянства в использовании приемов и методов организации бухгалтерского учета, | отражаемых в учетной политике предприятия.
:Принцип периодичности. Регулярное балансовое обобщение, которое предопределено такими элементами метода бухгалтерского учета, как составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц.
Принцип конфиденциальности — коммерческая тайна организации, за разглашение которой предусмотрена законодательно установленная ответственность.
Принцип неопределенности относится к предприятиям, которые будут продолжительно действовать и в будущем. Соблюдение этого принципа предполагает, что при распределении учетной информации между прошлым и будущим отчетными периодами предпочтение отдается будущему. Используемая для характеристики деятельности предприятия оценка отличается неопределенностью.
Принцип денежного измерения — это количественное измерение и исчисление фактов хозяйственных явлений и процессов. В качестве единицы измерения выступает валюта страны.
Принцип преемственности в бухгалтерском учете — разумная приверженность национальным традициям науки и
Счета бухгалтерского баланса
- Счета бухгалтерского учета — способ получения показателей по отдельным элементам хозяйственных ресурсов и источникам их образования. В процессах хозяйственной деятельности происходят изменения в составе средств и источниках их образования.
Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.
Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т), а правая часть — кредитом (сокращенно К-т). Дебет и кредит счета соответствуют его сторонам. Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведенной| операции (на начало отчетного периода) обозначается как С , а остаток на конец проведения операций (на конец отчетного периода) — С .
Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первичные документы, машинные носители, дискеты, причем любое из них должно иметь юридическую силу.
- В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.
Активные — это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счета подразделов «Основные средства», счет «Материалы», счет «Касса», и т.д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые, как на начало так и конец отчетного периода.
Прведенные хозяйственный операци показываются по дебету как увеличение, а по кредиту – уменьшение.
Пассивные — это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, я также обязательства. Например, счета подразделов 5000 «Уставный капитал», 5500 «Резервы» На пассивных счетах остатки только кредитовые. По пассивному счету отражаются:
- по кредитовой стороне счета — остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;
- по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.
Имеют место также активно-пассивные счета, у которых могут быть как дебетовые, так и кредитовые остатки (например, счет подраздела 5600 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток» и др.). Остатки по этим счетам могут находиться как в активе, так и в пассиве баланса.
- Схема строения активных и пассивных счетов
Активный счет | Пассивный счет | ||
дебет | кредит | дебет | кредит |
Начальное сальдо | Уменьшение (-) | Уменьшение (-) | Начальное сальдо |
Увеличение (+) | Увеличение (+) | ||
Конечное сальдо | Конечное сальдо |
Двойная запись
- Двойная запись — способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается в двух счетах — по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций, которые вызывают изменения в объектах бухгалтерского учета. Двойная запись:
- в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно в составе средств и их источниках по дебету одних и кредиту других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме;
- способствует контролю за движением хозяйственных средств и источниками их образования;
- показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены;
»/ позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе;
- обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.
- С методом двойной записи связаны понятия «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка».
Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.
Например, между счетами 1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 » Денежные средства на текущих банковских счетах «, или 3350 » Краткосрочная задолженность по оплате труда » и 1010 «Денежные средства в кассе «, или 1310 «Сырье и материалы» и 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .
Бухгалтерская проводка — это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
- Порядок осуществления двойной записи:
- Определить какие два изменения (явления) содержит каждая хозяйственная операция.
Пример. Деньги с расчетного счета в сумме 100000 тенге. поступили в кассу предприятия. 1-е явление — деньги в кассе увеличиваются на 100000 тенге. 2-е явление — деньги на расчетном счете уменьшаются на 100000 тенге.
- Определить, какие бухгалтерские счета будут корреспондирующими в данной хозяйственной операции: счет 1010 «Денежные средства в кассе» (А), 1030 » Денежные средства на текущих банковских счетах » (А).
- Пользуясь правилами записи хозяйственных операций на активных счетах, определить, какой счет будет кредитоваться, а какой — дебетоваться.
- Составить бухгалтерские проводки.
№ хоз. опер. | Корреспонд. счет | Сумма | Где будет осуществляться двойная запись! | |
Д-т | К-т | |||
1. | 1030 | 1010 | 100000 | ж/о № 2 |
Синтетические и аналитические счета. Субсчета
- Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для ее получения в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.
Синтетические счета содержат информацию о хозяйственных средствах и операциях в обобщенных показателях. Эти показатели в учете формируются только в денежном выражении. К таким счетам относятся: «Нематериальные активы», «Денежные средства в кассе», « Краткосрочная задолженность по оплате труда «.
Аналитические счета используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов. Например, к синтетическому счету 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» открываются аналитические счета по каждому подотчетному лицу, и учет ведется в их разрезе.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь — аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета.
Степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного.
- Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим счетами выражается в следующем:
- аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
- операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
- на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах — частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
- аналитические счета дебетуются, если дебетуются соответствующие синтетические счета (кредитуются, если наблюдается кредитование синтетического счета, в разрезе которого они ведутся), то есть их строение одинаково.
- Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бухгалтерском учете применяются субсчета — промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами.
Их назначение заключается в дополнительной группировке некоторых аналитических счетов. Они используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщенных показателей в дополнение к информации, содержащейся на синтетических счетах.
Субсчета открываются не ко всем счетам, а только в отношении тех, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов.
4, Взаимосвязь синтетического счета 1310 «Сырье и материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами.
Синтетический счет | Субсчета | Аналитические счета |
1310 «Сырье и материалы» | 1310 «Материалы» | Разные виды |
Оборотная ведомость
- Оборотная ведомость — способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных об остатках (сальдо) счетов на начало и конец месяца и оборотах за месяц.
Оборотные ведомости составляются по всем используемым на предприятии счетам синтетического учета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указываются начальное сальдо, обороты и конечное сальдо по данному счету.В этой ведомости имеется три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту. При правильном ведении учета должно быть попарное равенство итогов:
- итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;
- итог дебетовых оборотов по счетам — итогу кредитовых оборотов;
* итог конечных дебетовых сальдо — итогу кредитовых конечных сальдо.
Равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов обусловлено тем, что итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму средств предприятия, а итог кредитовых сальдо — сумму источников образования этих же средств.
- Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности предприятия и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за апрель 201_ г.
Наименование счета | Начальный остаток (С)) | Обороты за месяц (О) | Конечньм остаток (С,) | ||||
дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
В первой колонке записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале — активные, затем — пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2 и 3 колонки, 4 и 5 колонки. Суммы в колонках 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов (дебетовые остатки складываются с дебетовыми оборотами, кредитовые остатки — с кредитовыми оборотами; в итоге соответственно получается в первом случае дебетовое, во втором — кредитовое сальдо).
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет. Они представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемым одним синтетическим.
Предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств и их источников.
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за апрель 201_ г.
№ п/п | Наименование поставщиков | Остаток на начало апреля | Обороты за апрель | Остаток на конец месяца | |||
дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
- Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на счетах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда равняться сумме оборотов по кредиту счетов. Это равенство обусловлено принципом двойной записи на счетах.
Шахматная оборотная ведомость
Кредит . счетов
Дебет \. счетов \^ |
Поставщики | Доходы будущих периодов | Расчетные счета | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | Итого по дебету |
Материалы | 14000 | 14000 | |||
Основные средства | 21000 | 21000 | |||
Касса | 10000 | 10000 | |||
Расчетный счет | 5000 | 5000 | |||
Итого по кредиту | 14000 | 21000 | 10000 | 5000 | 50000 |
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
- Классификация счетов бухгалтерского учета — это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопросы: «Что отражается на том или ином счете? Сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учете?»
Только при соответствии указанным требованиям информация о каком-либо объекте будет полезной для пользователей с целью принятия последними обоснованных управленческих решений.
Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).
- По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:
* счета хозяйственных операций и финансовых результатов;
* счета имущества и обязательства по источникам их образования;
* счета имущества по составу и размещению.
Счета хозяйственных операций и финансовых результатов подразделяются на:
* счета финансовых результатов (5601,5710);
* счета процесса реализации (счета разделов 6000,6100,6200,6300);
* счета процесса производства (счета подразделов 8110, 8210,8310,8410);
* счета процесса заготовления (счета подразделов 1000, 1200, 1300).
Счета имущества и обязательства по источникам их образования делятся на:
* счета заемных источников формирования имущества: счет долговых обязательств предприятия перед своим персоналом (3350); счета задолженности по расчетам с бюджетом (3110-3190); счета прочих кредиторских задолженностей (счета подразделов 3200, 3300, 3400,3500); счета кредитов и займов (3010,4010)
* счета собственных источников формирования имущества: счета нераспределенного дохода (непокрытого убытка (5610, 5620); счета капиталов, резервов (подразделы 5000, 5100, 5200, 5300, 5400, 5500).
Счета имущества по составу и размещению подразделяются на:
* счета средств в расчетах;
* счета денежных средств и финансовых активов;
* счета товарно-материальных запасов ;
* счета нематериальных активов ;
* счета основных средств.
В экономической классификации отдельные счета, раскрывающие состояние имущества, объединены с соответствующими процессами. Эти счета объединены в группы, имеющие экономическую однородность учитываемых объектов учета.
Классификация счетов по назначению и структуре. Основные счета
- Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.Цель классификации счетов по назначению и структуре — получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования. Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитического учета.
Такая классификация дает ответ на вопросы: «Как учитываются объекты в той или иной группе счетов? Для чего нужны те или иные счета? Какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того,: чтобы эффективно управлять предприятием?»
По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные, регулирующие, операционные (к которым относятся распределительные и калькуляционные), сопоставляющие (результатные), а также забалансовыесчета.
- Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению, по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.
Основные счета подразделяются на три подгруппы.
- Основные активныесчета применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами .
Все они имеют одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. По дебету счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление материальных и денежных ресурсов, а по кредиту счета — их выбытие.
Структура основного активного счета
Д-т | ———— К-т |
Начальньм остаток — наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга предприятию. | |
Оборот — поступление имущества или увеличение долга дебиторов данному предприятию. | Оборот — расход (выбытие, вьщача) имущества или уменьшение (погашение) дебиторской задолженности. |
Конечньм остаток — наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга предприятию на конец отчетного периода. |
- Основные пассивныесчета применяются для учета изменения капиталов, фондов, полученных финансирования и дарений, кредитов, займов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами. Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие, увеличение источников и задолженности, а по дебету — уменьшение источников и задолженности.
Структура пассивного основного счета | |
Д-т | К-т |
Начальный остаток — наличие источников и задолженности на начало отчетного периода. | |
Оборот — уменьшение источников и задолженности. | Оборот — увеличение источников и задолженности. |
Конечный остаток — наличие источников и задолженности на конец отчетного периода. |
Регулирующие счета
- Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом. Здесь участвуют два счета — основной и регулирующий:
- основной счет выступает в качестве активного счета;
- регулирующий — в качестве пассивного (противостоящий, или контрактивный).
К контрактивным относятся счета подразделов: 2420 «Амортизация основных средств», 2740 «Амортизация нематериальных активов», которые регулируют счета подразделов 2410 «Основные средства», 2730 «Нематериальные активы» соответственно
Распределительные счета
- Распределительные счета выполняют контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении установленной по ним смете, а также используются в целях обоснованного распределения затрат между отдельными видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себестоимости.
Распределительные счета подразделяются на две группы: собирательно- распределительные и бюджетно-распределительные счета.
- Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (в соответствии с учетной политикой). Таким образом, собирательно-распределительные счета предназначены для учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения.
К подобным счетам относятся: счета подраздела 8410 «Накладные расходы».
Структура собирательно-распределительных счетов
Д-т | К-т |
Расходы, подлежащие к распределению | Распределение расходов по другим счетам |
- Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. (счета подраздела 1720 «Расходы будущих периодов».
Структура активного бюджетно-распределительного счета
Д-т | К-т |
Сальдо — затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, произведенные в предыдущем периоде. | |
Оборот — учет в текущем периоде затрат будущих отчетных периодов. | Оборот — списание доли затрат, учтенных в предыдущих периодах, при наступлении отчетного периода, на который эта доля должна быть отнесена. |
Сальдо конечное — затраты будущих отчетных периодов. |
Калькуляционные счета
- Калькуляционные счета предназначены для учета, группировки затрат на производство и калькулирования (исчисления себестоимости) выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в отчетном периоде.
К ним относятся счета подразделов: 8110 «Основное производство», 8310″Вспомогательные производства»,
По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг), расходы, связанные с приобретением или созданием отдельных объектов учета.
По кредиту — списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созданию) отдельных объектов учета.
Сальдо по этим счетам дебетовое. Оно показывает затраты по незаконченным процессам и называется «Затраты в незавершенном производстве (строительстве)», которые в конце отчетного периода закрываются путем переноса остатков на счета подраздела 1340.
Калькуляционные счета имеют большое значение в учете. Они позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации (так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль).
- Структура калькуляционного счета:
Д-т | К-т |
Начальное сальдо — остаток незавершенного производства на начало отчетного периода. | |
Оборот — затраты отчетного периода на производство продукции. | Оборот — нормативная (плановая) себестоимость или учетные цены произведенной продукции. |
Разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью или учетными ценами. | |
Списания на окончательный брак, стоимость возвратных отходов, недостач и потерь незавершенного производства. | |
Конечное сальдо — остаток незавершенного производства на конец отчетного периода. |
- По кредиту счета 8110 в течение месяца отражается выход продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам, который в конце месяца корректируется и доводится до фактической себестоимости двумя методами: красного сторно или дополнительной записи.
Метод красного сторно применяется, когда фактическая себестоимость ниже нормативной. На разницу делается запись красными чернилами. Это означает, что на эту сумму уменьшается первоначальная сумма. При этом делается запись: Д-т сч. 1320 «Готовая продукция», К-т сч. 8110 (подразумевается знак «минус»).
Метод дополнительной записи применяется при превышении фактической себестоимости над нормативной. В этом случае обычными чернилами делается дополнительная запись. Делается проводка: Д-т сч. 1320 «Готовая продукция» К-т сч. 8110.
Сопоставляющие счета
- Сопоставляющие счета или финансово-результативные предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной — по дебету, а в другой — по кредиту счета Сопоставляя эти оценки, выявляют результат (например, от реализации),
Примером являются активно-пассивный счета подраздела 5600 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)», По счету 5610 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества, и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 5610 фиксируется прибыль, по дебету — убытки.
Сопоставляя обороты по дебету (убытки) и кредиту (прибыли), определяют конечный финансовый результат: кредитовое сальдо — прибыль, дебетовое — убыток.
Структура финансово-результатного счета
Д-т | К-т |
Сальдо — остаток на начало периода. | Сальдо — остаток прибыли на начало периода. |
Оборот — учет убытков отчетного периода. | Оборот — учет прибыли отчетного периода. |
Сальдо — остаток непокрытого убытка на конец периода. | Сальдо — прибыль отчетного периода |
Забалансовые счета
- Бухгалтерские счета делятся на две группы — балансовые и забалансовые:
- балансовыесчета — это все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, корреспондирующие между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
- забалансовыесчета — это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, то есть за балансом.
- Основными задачами забалансовых счетов являются:
- обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;
- контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;
»/ обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;
- обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.
- Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящихся определенное время в его распоряжении или на его сохранности, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (счета учета условных прав и обязательств, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей). К забалансовым относятся счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011.
Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них осуществляется по простой схеме, то есть без применения двойной записи, используемой в обязательном порядке на балансовых счетах. Бухгалтерские записи осуществляют только по дебету (приходные операции) или только по кредиту (расходные операции) забалансового счета.
П. Структура забалансового счета:
Д-т | К-т | |
Сальдо — остаток ценностей, не принадлежащих предприятию, и обязательств. | ||
Оборот — оприходованные ценности, не принадлежащие предприятию, в отчетном периоде, и обязательств. | Оборот — списание ценностей, не принадлежащих предприятию, в течение отчетного периода, и обязательств. | |
Сальдо — остаток ценностей, не принадлежащих предприятию, на конец отчетного периода, и обязательств. |
План счетов бухгалтерского учета
- План счетов бухгалтерского учета — систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Обычно в плане счетов перечисляются счета синтетического учета,
План счетов лежит в основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии. Им обязаны руководствоваться предприятия и организации различных отраслей экономики. При этом бюджетные, а также кредитные организации ведут учет, используя свой (отдельный) план счетов.
- В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. План счетов, утвержденный приказом Минфина Республики Казахстан от 02.10.2018 №877 и введенный в действие в обязательном порядке с 1 января 2019 года, включает 8 разделов, состоящие из подразделов:
.Раздел 1 «Краткосрочные активы» предназначены для учета активов организации, классифицируемых как краткосрочные (счета 1010 – 1750).
Раздел 2 «Долгосрочные активы» предназначены для учета активов организации, классифицируемых как долгосрочные (счета 2010 – 2990). .
Раздел 3 «Краткосрочные обязательства» предназначены для учета обязательств организации, классифицируемых как краткосрочные (счета 3010 – 3560).
Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» предназначены для учета обязательств организации, классифицируемых как долгосрочные (счета 4010 – 4450).
Раздел 5 «Капитал и резервы» предназначены для учета капитала и резервов (счета 5010 – 5710).
.Раздел 6 «Доходы» предназначены для учета доходов (счета 6010 – 6420).
Раздел 7 «Расходы» предназначены для учета расходов (счета 7010 – 7710).
Счета раздела 8 «Счета производственного учета» предназначены для учета затрат организации на производство продукции и оказание услуг. На счетах данного раздела осуществляется группировка затрат по местам их возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовой продукции (счета 8110 – 8410).
Номера счетов бухгалтерского учета в Типовом плане содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая – на принадлежность к подразделам, третья – на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра – определяется организацией самостоятельно.
Метод бухгалтерского учета
- Метод бухгалтерского учета — совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. ( позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии.
Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, от отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач предъявляемых к нему требований.
Содержание метода бухгалтерского учета вытекает из его сущности особенностей бухгалтерского учета.
- Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность,! оценка и калькуляция.
Документация — письменное свидетельство о совершенной хозяйстве ной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтер ком учете, должна быть оформлена документами. В них даются описания совершенных операций и их точное количественное выражение и денежная оценка.
Правильность сведений, приводимых в документах, подтверждается подписью лиц, ответственных за совершенные операции. Все записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании документов, прошедших проверку правильности и объективности их оформления, а также законности совершенных операций.
Инвентаризация — проверка наличия числящегося на балансе предприятий, организаций и учреждений имущества, проводимая путем подсчета, описания, взвешивания, взаимной сверки, оценки выявленных средств, и сравнение полученных данных с данными бухгалтерского учета.
Инвентаризация проводится в установленные сроки, при смене материально ответственных лиц, по требованию аудиторов, следственных органов.
Счета — способ группировки текущего отражения хозяйственного имущества, обязательств и операций по качественно однородным признакам, обусловленным приемом двойной записи.
Двойная запись — способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Особенность двойной записи состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается в двух счетах — по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись обеспечивает возможность контроля за правильностью отражения хозяйственных операций.
Бухгалтерский баланс — способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации (по видам и размещению, источникам формирования и целевому назначению) в денежном измерителе на определенный В момент времени. Он содержит информацию об имущественном и финансовом положении организации.
Бухгалтерская отчетность — совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение предприятия за отчетный период.
Оиенка — способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка хозяйственных средств каждого хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости. Этим достигается реальность оценки.
Калькуляция — способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Калькулирование — исчисление себестоимости единицы продукции, работ, услуг в денежном выражении, т. е. расчет себестоимости продукции.
Понятие бухгалтерского баланса
- Баланс(от фр. Bаlапсе — весы, лат. Balапх — имеющий две весовые чаши] равновесие, уравновешивание. Бухгалтерский баланс — важнейшая форма бухгалтерской отчетности. Он представляет собой систему показателей, сгруп- пированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств на отчетную дату.
Баланс состоит из двух частей: левая — актив, правая — пассив: их итоги должны быть равны. Бухгалтерский баланс составляется в масштабе одно предприятия, а также одной отрасли, района, города, народного хозяйства в целом.
- Существуют различные виды бухгалтерских балансов.
По времени составления:
* текущий;
- периодический;
- годовой’,
- вступительный баланс — составляется при создании нового или щ преобразовании ранее действовавшего предприятия;
- ликвидационный — составляется при ликвидации организации;
- разделительный — составляется при разделении организации на несколькоболее мелких;
* объединительный — формируется при объединении нескольких организаций в одну.
По объему информации:
- единичный;
- сводный баланс — составляется путем объединения отдельных заключительных балансов; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;
* сводно-консолидированный баланс — составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании, головные предприятия со своими дочерними и зависимыми обществами.
По способу очистки:
- баланс-брутто — бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов»);
- баланс-нетто — бухгалтерский баланс без регулирующих статей.
По характеру деятельности:
- по основной деятельности;
- по неосновной деятельности.
Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за отчетный период. Он позволяет определять: состав и структуру имущества предприятия; мобильность и оборачиваемость оборотных средств; состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности; конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имуществом, с состоянием предприятия, показывает, чем владеет собственник, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить взятые предприятием на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими субъектами; угрожают ли предприятию финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко исполь-зуются налоговыми инспекцией и полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
Строение бухгалтерского баланса
Статья бухгалтерского баланса — показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.
- В балансе обязательно должно наблюдаться равенство итогов актива и пассива, так как обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам:
- в активе— по вещественному составу и его функциональной роли, то есть в чем оно размещено и какую функцию выполняет на предприятии;
- в пассиве— по источникам образования, то есть от кого и сколько получено средств.
Каждый вид имущества поступает на предприятие за счет какого-либо Источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.
- Статьи баланса сгруппированы в пять разделов. Активные статьи объединены в два раздела:
- Внеоборотные активы.
II.Текущие активы.
Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, то есть возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств организации.
В составе первого раздела актива «Внеоборотные активы» содержался наименее ликвидные статьи баланса: нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения и др.
Во второй раздел актива «Текущие активы» входят более ликвидные стать и по мере нарастания уровня их ликвидности:
- запасы (сырье, материалы);
- затраты в незавершенном производстве, издержках обращения;
- расходы будущих периодов;
- готовая продукция и товары для перепродажи;
- дебиторская задолженность;
- краткосрочные финансовые вложения;
- денежные средства и др.
4, Статьи пассива баланса сгруппированы в три раздела:
III. Собственный капитал
- Долгосрочные обязательства.
- Краткосрочные обязательства.
Третий раздел баланса «Капитал и резервы» характеризует:
* собственный капитал организации:
- уставный капитал;
- добавочный капитал;
- резервный капитал;
- целевое финансирование;
* нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного периода.
В четвертом разделе баланса «Долгосрочные обязательства» отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), прочие долгосрочные обязательства.
Пятый раздел, находящийся в пассиве баланса «Краткосрочные обязательства» включает такие статьи, как: ;:
- заемные средства;
- кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, пенсионному обеспечению, перед бюджетом);
И задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
* доходы будущих периодов;
- резервы предстоящих расходов и другие краткосрочные обязательства.
Виды бухгалтерских балансов
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.
- Сальдовый баланс характеризует имущество хозяйствующего субъекта и I источники образования имущества по состоянию на определенную дату в , денежной оценке.
Сальдовый баланс | |||
Пассив Актив | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | |
БАЛАНС |
Составляется баланс бухгалтерией предприятия путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.
2, Оборотный баланс содержит данные о движении имущества и его источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также
- остатки средств и источников образования имущества на начало и конец
периода. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.
Оборотный баланс
Пассив Актив | На начало отчетного периода | Движение имущества (источников) | На конец отчетного периода | |
уменьшение | увеличение | |||
БАЛАНС | ||||
Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.
- Вступительный баланс (начальный) — первый баланс, который составляется в начале деятельности предприятия. В активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве — источники его возникновения. Этот баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса проводятся инвентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества.
Заключительный баланс — отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени.0н составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов).
- Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица.
- Предварительный баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в имуществе предприятия. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях которые будут совершены до окончания отчетного периода Составление предварительного баланса имеет целью заранее выявить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется в конце отчетного периода
- Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи. Используется для научных исследований, совершенствования информацонных функций баланса.
- 7. Баланс-нетто (чистый) — баланс, из которого исключены регулирующие статьи («Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и т.д.). В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является основной формой отчетности.
Связь счетов с балансом
Четыре типа хозяйственных операций, влияющих на статьи баланса
Возникающие в процессе деятельности предприятия многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Объясняется это тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса: размер состава имущества и величину источников его образования При этом они могут находиться в активе или пассиве либо одновременно и в активе, и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции делятся на четыре группы (типа).
- Операции первого типа изменяют состав имущества, то есть затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.
Например, для выдачи заработной платы персоналу предприятия с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 80000 тенге. Затрагиваются две статьи актива баланса: » Денежные средства на текущих банковских счетах » (1030) и » Денежные средства в кассе » (1010). По счету » Денежные средства в кассе » сумма увеличивается, а по счету «Расчетный счет» уменьшается на равную сумму. В результате хозяйственной операции проводка имеет вид: Д-т сч. 1010 » Денежные средства в кассе » — 80000 тенге. К-т сч. 1030 » Денежные средства на текущих банковских счетах » — 80000 тенге.
- Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).
Например, на основании протокола собрания учредителей часть чистого нераспределенного дохода, оставшаяся в распоряжении предприятия, в сумме 40000 тенге. направляется на увеличение резервного капитала. Затрагиваются две статьи пассива в первом разделе баланса: «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» (5610) в сторону уменьшения и «Резервный капитал» (5510) в сторону увеличения. Проводка будет иметь вид: Д-т сч. 5610 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)»- 40000 тенге. К-т сч. 5510 «Резервный капитал» — 40000 тенге.
- Третий тип вызывает увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.
Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад предприятия материалы на сумму 100000 тенге. Статьи актива баланса «Материалы» (1310) и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (3310) увеличатся. Валюта баланса также увеличится на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом: Д-т сч. 1310 «Материалы» — 100000 тенге. К-т сч. 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100000 тенге.
Четвертый тип хозяйственной операции вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).
Например, выдана заработная плата персоналу предприятия в сумме 80000 тенге. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса » Денежные средства в кассе » и статья пассива баланса » Краткосрочная задолженность по оплате труда » уменьшатся. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Проводка будет иметь следующий вид: Д-т сч. 3350 » Краткосрочная задолженность по оплате труда «- 80000 тенге. К-т сч. 1010 » Денежные средства в кассе » — 80000 тенге.
Документация
- Все хозяйственные операции должны оформляться на основе оправдательных документов. Эти документы служат первичной учетной информацией, на основании которой ведется бухгалтерский учет.
Документация — оформление хозяйственных операций документами. При помощи документации производится сплошное отражение хозяйственных операций в момент и на месте их совершения. Документация является одной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета, в котором все записи производятся только на основании полноценных документов.
Документация представляет собой поток информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Оформление хозяйственных операций первичными документами является отличительной чертой бухгалтерского учета.
- Первичный документ — письменное доказательство, что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее проведение получено. Информация о совершенных или разрешенных к проведению операций может быть также зафиксирована на разных материальных носителях. Материальными носителями информации могут быть дискеты, магнитные ленты и др. Их использование зависит от степени оснащенности предприятия средствами оргтехники.При совершении ошибки в составлении первичных документов (где это допускается) неправильный текст или суммы зачеркивают одной чертой так, чтобы можно-было прочитать зачеркнутое, и над ними производят правильную запись. Об исправлении делают оговорку, указывают дату и заверяют подписями лиц, составивших документ.
- Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель документа в бухгалтерском учете называют реквизитом.
Реквизиты делятся на обязательные и дополнительные.
Обязательные реквизиты обеспечивают бухгалтерским документам юридическую силу. К ним относятся:
- наименование документа (формы), код формы;
- дата составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ; V содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Дополнительные реквизиты определяются особенностями отражаемых хозяйственных операций и назначением документов. В зависимости от характера операций, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки информации в первичные документы могут быть включены следующие дополнительные реквизиты:
- номер документа;
- расчетные счета организации;
- основание для совершения хозяйственной операции.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты.
В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.. В зависимости от места расположения тех или иных реквизитов в документах форма документов может быть зональной, анкетной, табельной и комбинированной:
- зональная форма. Документ при построении по данной форме разграфлен на отдельные зоны. Каждый реквизит размещается в своей зоне, которая является постоянной для данного типа документов, что облегчает работу с ними непосредственному исполнителю;
- анкетная форма предполагает размещение названия реквизитов в левой стороне документа, заполнение их один под другим и сверху вниз;
- табельная форма является продолжением зональной формы. В ней реквизиты расположены по вертикали и горизонтали с выделением для каждой группы нескольких строк, образующих самостоятельную таблицу (матрицу);
- комбинированная форма сочетает в себе признаки построения ранее рассмотренных форм — зональной, анкетной и табельной. В зависимости от характера регистрируемых операций формы документов делятся на:
- типовые — предназначенные для регистрации однородных, распространенных хозяйственных операций (формы кассовых ордеров — КО №1, КО №2, кассовой книги — КО № 4 и др.);
- специализированные — для регистрации узкоспециализированных операций (например, в автотранспортных предприятиях карта учета работы автомобиля).
Для исключения повторного использования документов ряд документов подлежит гашению штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты. Свободные строки подлежат обязательному прочерку.
Классификация документов
по назначению и порядку составления
Сущность документов, их место в хозяйственной деятельности организации отражены в их классификации по однородным признакам: по назначению, порядку составления, содержанию хозяйственных операций, способу отражения операций, месту составления и по порядку заполнения. 1. По назначению документы подразделяют на распорядительные, оправдательные (исполнительные), бухгалтерского оформления и комбинированные.
Распорядительные — это документы, которые содержат приказ, распоряжение на совершение хозяйственной операции. Они разрешают произвести операцию, но не удостоверяют ее совершение. К ним относятся:
- приказы;
- доверенности;
- накладные на работу;
- чек на получение наличных денег с расчетного или валютного счета; платежное поручение банку на перечисление денежных сумм.
Эти документы подписывают работники предприятия, имеющие право давать указания на совершение отраженных в документах операций.
Исполнительные (оправдательные) документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции, служат оправданием бухгалтерских записей и свидетельствуют о получении, выдаче, расходовании материальных и денежных средств:
- накладная на получение товара;
- акт на списание товарно-материальных ценностей;
- расходный (приходный) кассовый ордер, по которому деньги выданы
(получены) из кассы (в кассу).
Роль документов бухгалтерского оформления состоит в том, что на основе представленных распорядительных и оправдательных документов подготовить в дальнейшем соответствующие учетные записи для обработки с целью дальнейшего использования в учетном процессе. К ним относятся:
- ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
- ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений;
- накопительные ведомости;
- калькуляции фактической себестоимости продукции;
- расчеты отклонений от нормативной себестоимости;
- разные виды справок и расчетов, составляемых бухгалтерией.
Комбинированные документы сочетают в себе признаки распорядительных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления. Примером документа являются авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость. Наличие подписи в нем дает распоряжение кассиру выдать деньги из кассы работникам. Применение этого вида документов в учете очень удобно, так как упрощает их обработку, сокращает количество документов и расходы на изготовление бланков. 2. По порядку составления документы бывают первичными и сводными.
Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения путем ее первоначальной регистрации, удостоверяюшей содержание хозяйственного факта и то, что он действительно имел место. К ним относятся документы:
- о поступлении материалов и отпуске их со складов предприятия в цехи (накладные, требования, лимитно-заборные карты);
- об отгрузке продукции покупателям (накладные, счёта-фактуры);
- о начислении заработной платы работникам за выработанную продукцию, выполненную работу или оказанные услуги (табель учета рабочего времени);
- о поступлении и выдаче денежных средств (кассовые ордера).
Сводные документы составляются на основе первичных документов. Их применение связано с необходимостью обобщения первичных документов, что предоставляет возможность на другом уровне анализировать информацию о совершаемых хозяйственных операциях.
Сводные документы предназначены для равномерного (ежедневного) накопления и обобщения учетной информации в целом, что ведет к сокращению временных затрат на составление финансовой и бухгалтерской отчетности. К сводным документам относятся накопительные ведомости, книги учета.
Первичные и сводные учетные документы могут составляться как на бумажных, так и на машинных носителях информации. Если документ составлен на машинном носителе, то одновременно для других участников хозяйственных операций должна быть подготовлена его копия в бумажной форме.
Классификация документов по содержанию хозяйственных оперший, по способу отражения операций, по месту составления, по порядку заполнения
- По содержанию хозяйственных операций документы делятся на материальные, денежные и расчетные.
Материальные документы отражают наличие и движение средств и предметов труда, к которым относятся основные средства, нематериальные активы и другие долгосрочные вложения, производственные запасы и затраты. К материальным документам относятся:
- акты приема-передачи и списания основных средств;
- документы на оприходование и списание материальных ценностей;
- перечень таблиц, справок-расчетов и ведомостей;
- счета-фактуры, накладные и др.
Денежные документы показывают движение денежных средств. С их помощью учитываются кассовые и банковские операции. К ним относятся чеки, выписки банка, кассовые приходные и расходные ордера, квитанции о приеме денег, почтовые и вексельные марки, займы, облигации, сберегательные сертификаты.
Расчетные документы отражают расчеты предприятия с юридическими и физическими лицами. К ним относятся:
- платежные поручения и платежные требования;
- расчетные чеки;
- расчетно-платежные ведомости;
- авансовые отчеты.
- По способу отражения операций документы подразделяются на разовые и накопительные.
Разовые документы единовременно фиксируют в документе одну или несколько хозяйственных операций. При соблюдении определенных требований, предъявляемых к документу, информация, содержащаяся в нем, служит основанием для составления бухгалтерской записи в учете — приходные и расходные кассовые ордера, накладные-требования на отпуск материалов.
Накопительные документы фиксируют однородные хозяйственные операции, которые совершаются в течение определенного периода (дня, недели, месяца). В конце периода в этих документах подсчитываются итоги по соответствующим показателям.
- По месту составления документы бывают внутренними и внешними.
Внутренние документы составляются и обращаются внутри данной организации. Ими оформляются операции, совершенные в пределах данной организации. К ним относятся:
- накладные на внутреннее перемещение товарно-материальных ценностей;
- расчетно-платежные и платежные ведомости на выдачу заработной платы;
- товарные отчеты;
- авансовые отчеты подотчетных лиц.
Внешние документы поступают от других организаций или направляются из данной организации в другие организации:
- товарно-транспортные накладные;
- счета-фактуры на поступившие от поставщиков товары;
- доверенности;
- платежные поручения.
- По порядку заполнения документы можно классифицировать на составляемые вручную и при помощи вычислительной техники.
Документы, составляемые ручным путем, заполняются вручную либо на пишущей машинке.
Документы, заполняемые при помаши вычислительной техники, автоматически регистрируют информацию о производственных операциях в момент их совершения.
Документооборот
- Документооборот — движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения их исполнения и передачи в архив. На предприятии должен разрабатываться документооборот по каждому виду документов в виде инструкций, таблиц, графиков.
За организацию документооборота отвечает главный бухгалтер предприятия. В его функции входит разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации, представленного в виде графика документооборота.
- Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры или передачи на машиносчетную установку подвергаются бухгалтерской обработке, которая проводится в три этапа:
* на первом этапе документы проверяются по существу, устанавливаются целесообразность и законность указанной в документе операции, определяются место и сумма данной операции. Здесь может быть использован метод встречной проверки документов;
* второй этап — производится формальная проверка документа, то есть определяется, выписан ли документ на бланках установленной формы, правильность заполнения всех реквизитов, имеются ли предусмотренные подписи должностных лиц, участвовавших в совершении операции и оформлении документов;
* третий этап — проверенные и принятые документы подвергаются группировке, арифметической проверке, таксировке и контировке. Группировка представляет собой процесс учетной обработки документов. Последние подбираются в пачки, однородные по экономическому содержанию зафиксированных в них хозяйственных операций. Характер группировки обусловлен перечнем представленных протаксированных документов.
Цель группировки — подготовить сводные данные по движению отдельных видов имущества и обязательств за отчетный период. Тем самым упрощается ведение первичного учета.
Арифметическая проверка позволяет контролировать арифметические подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей.
Таксировка — перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Осуществляется в самом первичном документе путем умножения соответствующего количества в натуре на цену за единицу. Если в документе указан трудовой измеритель, выраженный в единицах времени (рабочих днях, часах, минутах), то его величина умножается на стоимость единицы данного времени.
Контировка — совершение в первичном документе бухгалтерской записи, то есть проставление корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа. Этот этап представляет собой более высокий уровень работы с документами. 3. Система управления документооборотом в организации налаживается следующим образом: ^ разрабатывается положение о бухгалтерской службе;
- составляются должностные инструкции для работников бухгалтерии и иных работников организации, имеющих отношение к учету;
- составляется график документооборота в организации;
- создаются технологии обработки учетной информации;
- разрабатываются номенклатура дел и порядок текущего хранения документов;
- проводятся экспертиза документов с точки зрения их ценности и подготовка дел к длительному хранению.
Инвентаризация
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие (организация) проводит инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
- Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета. Она позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления.
Основными целями инвентаризации являются:
- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
- проверка полноты отражения в учете обязательств предприятия.
Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; I/ в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
- при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
- Основными задачи инвентаризации являются:
- выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства;
- выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям;
- выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;
- проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;
- проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетных, валютных счетах и других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности;
- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.
- Различают четыре вида инвентаризации:
- частичнаяинвентаризация — бывает один раз в год для каждого объекта. Это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и не мешающий процессу производства;
- периодическая инвентаризация — проводится в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества;
- полная инвентаризация — проверка всех видов имущества предприятия. Проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов;
- выборочная инвентаризация — проводится на отдельных участках производства или при проверке работы некоторых материально ответственных лиц.
Оценка
- Оценка — способ денежного выражения объектов учета (имущества, обязательств и хозяйственных операций) путем суммирования затрат для отражения их в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов.
- К оценке должны быть предъявлены два основных требования’, оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой:
- реальность оценки — объективное соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета;
- единство оценки — единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.
Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.
- Оценка осуществляется следующим образом:
- имущество, приобретенное за плату, оценивается путем .суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);
- имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);
* имущество, произведенное в самой организации, — по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).
Вопрос 36. Калькуляция
- Калькуляция (от лат. саlсиlаc — исчисление) — способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ. Таким образом, посредством калькуляции определяют стоимость единицы приобретенных ценностей, а также произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
- Калькуляции группируют по ряду признаков. По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают нормативные, плановые (сметные) и отчетные (фактические) калькуляции:
- нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня производства и существующей технологии, израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе (текущих норм затрат);
- плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску количества продукции. Они составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период (при этом нормы расходов являются средними). Разновидностью плановой калькуляции является сметная калькуляция’, ее составляют на разовое (уникальное) изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года — ниже. Соответственно, нормативная себестоимость продукции в начале года выше плановой, а в конце года — ниже;
- отчетные калькуляции составляются после совершения хозяйственных процессов. Цель отчетной калькуляции — определение фактической (реальной) себестоимости продукции, выполненных работ и услуг (в фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы). При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпушенной продукции (работ, услуг).
- Объект калькулирования — продукт производства, технологическая фаза, стадия и пр., то есть продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.
Калькуляционная единица — измеритель объекта калькулирования. В отраслях перерабатывающей промышленности калькуляционной единицей продукции, к примеру, является 1 т или 1 ц. Для однородных продуктов применяются условные укрупненные калькуляционные единицы (например, 100 пар обуви, 1000 условных банок).
- По объему затрат различают калькуляции производственной и полной себестоимости:
- в калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства;
- калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с реализацией продукции.
Данные калькуляции фактической (полной) себестоимости продукции (работ, услуг) широко используются для управления организацией, контроля за соблюдением принятой организацией плановой (нормативной) себестоимости продукции, рентабельности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей дальнейшего снижения затрат труда, финансовых и материальных ресурсов.
Калькуляция является одним из элементов метода бухгалтерского учета, тесно связана с другими элементами и со счетами бухгалтерского учета, так как данные для определения себестоимости отдельных объектов учета (суммы различных затрат) предварительно отражаются на счетах.