Международный стандарт для малого и среднего бизнеса (МСФО ПМСБ)

 

 

Разъяснения по Международному стандарту для малого и среднего бизнеса (МСФО ПМСБ)

 

 

 

МСФО для ПМСБ были выпущены в июле 2009 г. Примерно в 70 странах уже допускается или требуется их использование или планируется их внедрение в ближайшие 3 года (в Республике Казахстан введены с 01 января 2013г.).

 

МСФО ПМСБ — абсолютно самостоятельный стандарт:

Единственным «отступлением» в сторону полной версии МСФО является альтернатива использования МСБУ 39 вместо раздела по финансовым инструментам в МСФО для ПМСБ.

 

Какие компании должны применять МСФО ПМСБ?

Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО ПМСБ.

Дочернее предприятие, материнское предприятие которого использует полную версию МСФО или которое является частью консолидированной группы, которая использует полную версию МСФО, не запрещается пользоваться настоящим МСФО в своей собственной финансовой отчетности, если данное дочернее предприятие само не обязано представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей. Если его финансовая отчетность описывается как соответствующая требованиям МСФО ПМСБ, оно должно соблюдать все положения настоящего МСФО.

По решению руководящих органов, утвердивших учетную политику, предприятия среднего бизнеса:

— обязаны составлять финансовую отчетность по МСФО ПМСБ;

— вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с полной версией МСФО.

 

Согласно Закону РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК» внесены изменения в Закон РК «О частном предпринимательстве».

С 1 декабря 2013 года будут применяться новые критерии.

— среднегодовая численность работников;

— среднегодовой доход.

 

Среднегодовой доход — сумма совокупных годовых доходов или доходов субъектов частного предпринимательства, применяющих в соответствии с налоговым законодательством РК СНР на основе патента или упрощенной декларации, за последние три года, поделенная на три.

Субъектами среднего предпринимательства являются ИП без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, не относящиеся к субъектам малого и крупного предпринимательства, а именно со:

— среднегодовой численностью работников более 50 человек, но менее 250 человек;

и

— среднегодовым доходом более 60 000 МРП (103 860 000 тенге), но менее 3 000 000 МРП (5 193 000 000 тенге).

 

Краткий обзор МСФО ПМСБ по разделам

Концепция и принципы. Применяется единая концептуальная основа для подготовки и представления ФО.

Качественные характеристики информации, представляемые в финансовой отчетности: уместность, понятность, полнота, осмотрительность, надежность, существенность, приоритет сущности над формой, баланс между выгодами и затратами, сопоставимость, своевременность

Представление ФО

Полный комплект финансовой отчетности:

Согласно статье 15 Закона РК «О бухгалтерском учете и ФО» финансовая отчетность включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств;

4) отчет об изменениях в капитале;

5) пояснительную записку.

Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с МСФО ПМСБ и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно МСФО ПМСБ, если предприятие не имеет статей прочего совокупного дохода ни в одном из периодов, по которым представляется финансовая отчетность, оно может представить только отчет о прибылях и убытках или отчет о совокупном доходе, в котором «последняя строка» называется «прибыль или убыток».

Отчет о движении денежных средств разрешает применение прямого или косвенного метода при составлении раздела о потоках ДС от операционной деятельности.

Примечания — структура та же, но позволяется меньше раскрытий.

Консолидация

Материнскому предприятию не нужно представлять консолидированную финансовую отчетность в следующих случаях:

(a) если предприятие отвечает двум следующим условиям:

(i) материнское предприятие само является дочерним предприятием, и

(ii) его фактическое материнское предприятие (или любое из промежуточных материнских предприятий) представляет консолидированную финансовую отчетность общего назначения, соответствующую полной версии МСФО или настоящему МСФО; или

(б) оно не имеет других дочерних предприятий кроме одного, которое было приобретено с целью последующей его продажи или выбытия в течение одного года. Материнское предприятие должно учитывать такое дочернее предприятие:

(i) по справедливой стоимости с изменениями в справедливой стоимости, признаваемыми в составе прибыли или убытка, если справедливая стоимость акций может быть надежно оценена, или

(ii) по себестоимости за вычетом обесценения

Процедуры консолидации соответствуют МСФО.

 

Учетная политика

Если МСФО ПМСБ специально рассматривает какую-либо операцию, прочее событие или условие, предприятие должно применить данный МСФО. Однако, предприятию нет необходимости следовать требованию МСФО ПМСБ, если влияние этого не будет существенным.

В случаях, когда настоящий МСФО не содержит конкретных указаний по учету операции, прочего события или условия, руководство должно использовать собственное суждение для разработки и применения такой учетной политики, которая приводит к появлению уместной и надежной информации.

Иерархия для определения учетной политики, если какой-то вопрос в МСФО ПМСБ не рассматривается:

(a) требования и указания, содержащиеся в МСФО ПМСБ, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы, и

(б) определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, и основные принципы, изложенные в разделе «Концепции и основные принципы».

Руководство также может принять во внимание требования и руководящие указания, содержащиеся в полной версии МСФО для схожих или связанных случаев.

Изменения в учетной политике:

— если имеются условия переходного периода — следовать этому руководству;

— в иных случаях — ретроспективно (насколько это практически применимо).

Изменения в учетных (бухгалтерских) оценках — перспективно.

Исправление существенных ошибок — ретроспективно.

 

ПРИМЕР

В 2012 году компания изменила учетную политику в отношении запасов: ранее применялся метод средневзвешенной стоимости, принято решение о переходе на метод ФИФО.

При оценке влияния изменения метода было выявлено, что:

— по состоянию на 31.12.2010 года себестоимость запасов завышена на 325 тыс.тенге

— по состоянию на 31.12.2011 года — себестоимость запасов завышена на 457 тыс. тенге

— по состоянию на 31.12.2012 года себестоимость запасов завышена на 641 тыс.тенге

 

Показатели отчетов о прибылях и убытках (фрагменты) за 2012 и 2011 годы при модели средневзвешенной стоимости были следующими:

Тыс.тенге

Показатели 2012 год 2011 год
Выручка 11 970 9 778
Себестоимость 6 571 5 417
Валовая прибыль 5 399 4 361
Затраты 3 415 2 698
Прибыль 1 984 1 663

 

Нераспределенная прибыль предыдущих лет на 31.12.2010 года составляла 6 135 тыс. тенге.

Представление изменения учетной политики в соответствие с МСФО 8.

Фрагмент отчета о прибылях и убытках за 2012 год.

Тыс.тенге

Показатели 2012 год 2011 год (пересчит)
Выручка    
Себестоимость    
Валовая прибыль    
Затраты    
Прибыль    

 

Фрагмент отчета об изменении собственного капитала за 2012 год

 

Показатели (Нераспределенная прибыль) Тыс.тенге
Сальдо на 1 января 2011 года  
Изменение учетной политики  
Пересчитанное сальдо на 1 января 2011 года  
Прибыль за 2011 год  
Прибыль на 31.12.2011 года  
Прибыль за 2012 год  
Прибыль на 31.12.2012 года  

 

В бухгалтерском балансе за 2012 год будет отражено следующее:

Тыс.тенге

 

  31.12.10г 31.12.11г 31.12.12г   31.12.10г 31.12.11г 31.12.12г
Запасы       НРП      

 

 

Финансовые инструменты

Раздел 11 «Основные финансовые инструменты» и Раздел 12 «Прочие финансовые инструменты» совместно используются для признания, выбытия, оценки и раскрытия финансовых инструментов (финансовых активов и финансовых обязательств). Раздел 11 применяется к основным финансовым инструментам и относится ко всем предприятиям. Раздел 12 применяется к другим, более сложным финансовым инструментам и операциям.

Выбор учетной политики. Предприятие должно выбрать, на основании чего следует вести учет:

(a) на основании всех положений, содержащихся в Разделах 11 и 12, или

(б) признания и раскрытия положений, прописанных в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: Признание и Раскрытие» и раскрытия информации в соответствии с требованиями, прописанными в Разделах 11 и 12 для учета всех своих финансовых инструментов.

Финансовый инструмент — это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другого.

Раздел 11 предусматривает модель амортизированной стоимости для всех основных финансовых инструментов, кроме инвестиций в неконвертируемые и привилегированные акции без права обратной продажи и обыкновенные акции без права обратной продажи, которые свободно обращаются на рынке или справедливая стоимость которых может быть надежно оценена иным способом.

Примеры основных финансовых инструментов:

(a) денежные средства.

(б) вклады до востребования и срочные вклады, когда предприятие выступает в качестве вкладчика, например банковские счета.

(в) удерживаемые коммерческие векселя.

(г) дебиторскую и кредиторскую задолженность по займам, счетам и векселям.

(д) облигации и схожие долговые инструменты.

(е) инвестиции в неконвертируемые привилегированные акции и обыкновенные без права обратной продажи и привилегированные акции.

(ж) обязательства по получению займа, если обязательство не может быть погашено денежными средствами

Первоначальное признание финансовых активов и обязательств

Предприятие должно признавать финансовый актив или финансовое обязательство только тогда, когда на предприятие распространяются договорные положения инструмента.

Первоначальная оценка

Если финансовый актив или финансовое обязательство признается впервые, предприятие должно произвести его оценку по цене сделки (включая затраты по сделке кроме первоначальной оценки финансовых активов и обязательств, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток) если только условия не определяют по сути операцию финансирования. Операция финансирования может иметь место в связи с продажей товаров или услуг, например, если выплата откладывается на сроки, превышающие нормальные или финансируется по процентной ставке, которая не является рыночной. Если условие определяет операцию финансирования, предприятие должно оценить финансовый актив или финансовое обязательство по приведенной стоимости будущих выплат, дисконтированных по рыночной процентной ставке аналогичного долгового инструмента.

Примеры — финансовые активы  
1 Для долгосрочного займа, выданного другому предприятию, дебиторская задолженность признается по приведенной стоимости денежных средств к получению (включая оплату процентов и выплату основного долга) от этого предприятия.  
2 Для товаров, проданных покупателю по краткосрочному кредиту, дебиторская задолженность признается по недисконтированной сумме денежных средств к получению от этого предприятия, что обычно является ценой по счёту.  
3 Для товара, проданного покупателю в двухлетний беспроцентный кредит, дебиторская задолженность признается по текущей цене реализации данного товара за наличный расчет. Если текущая цена реализации за наличный расчет неизвестна, она может рассчитываться как приведенная стоимость денежных потоков, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной процентной ставки, по схожей дебиторской задолженности.  
4 Для покупки обыкновенных акций другого предприятия за наличные деньги, инвестиция признается по сумме денежных средств, оплаченных за получение этих акций.  

 

Примеры — Финансовые обязательства  
1 Для займа, полученного в банке, обязательство первоначально признается по приведенной стоимости денежных выплат банку (например, включая выплату процентов и основного долга).  
2 Для товаров, приобретенных у поставщика по краткосрочному кредиту, кредиторская задолженность признается по недисконтированной сумме, уплачиваемой поставщику, которая обычно является фактурной ценой.  

 

Пример 1. 01.01.2012г. ТОО «А» предоставило беспроцентную финансовую помощь (заем) ТОО «В» в размере 10 млн.тенге сроком на 3 года. Вся сумма подлежит возврату 31.12.14г.

Предположим, что преобладающая рыночная ставка процента для аналогичного инструмента составляет 10%.

 

Расчет текущей стоимости займа

Текущая стоимость займа определяется по формуле:

PV = FV ´ FPV (10%, 3 года), где

FV — будущая стоимость инвестиции через n периодов,

PV — текущая стоимость (дисконтированная, приведенная) будущего денежного потока

i — процентная ставка в виде десятичной дроби

n — периодичность подсчета процентов

FРF (i, n) — фактор текущей стоимости единовременной суммы, который можно выразить следующим образом: 1/(1 + i) n

Таким образом, формула примет вид:

PV = FV / (1 + i) n

Для расчетов можно также использовать таблицы дисконтирования, где представлены факторы (коэффициенты) текущей и будущей стоимости единовременных сумм и аннуитетов.

Произведем расчет:

PV = 10 000 000 ´ 1/ (1 + 0,1) 3

PV = 10 000 000 ´ 0,7513148 = 7 513 148 тенге

Следовательно, справедливая стоимость полученного (выданного) займа равна 7 513 148 тенге. Именно в этом размере будут первоначально признано финансовое обязательство у заемщика (ТОО «В») и финансовый актив у заимодателя (ТОО «А»). Разница между суммой займа и его справедливой стоимостью (10 000 000 — 7 513 148 = 2 486 852) будет признана доходом у заемщика и расходом у заимодателя.

 

Последующая оценка

В конце каждого отчетного периода предприятие должно оценивать финансовые инструменты без каких-либо вычетов на затраты по сделке, которые предприятие может понести при продаже или при организации выбытия таких инструментов:

Долговые инструменты (такой как дебиторская или кредиторская задолженность, вексель к оплате или к получению и дебиторская задолженность или обязательство по займу) должны оцениваться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. Долговые инструменты, которые классифицируются как краткосрочные активы или краткосрочные обязательства должны оцениваться по недисконтированной величине денежных средств или прочего возмещения, подлежащих выплате или получению (с учетом обесценения), кроме договора фактически представляющего собой операцию по финансированию (см. первоначальная оценка). Если договор представляет собой операцию по финансированию, предприятие должно оценивать долговой инструмент по настоящей приведенной стоимости всех будущих платежей, дисконтированных по рыночной процентной ставке по аналогичным долговым инструментам.

Признание обесценения. В конце каждого отчетного периода, предприятие должно проводить анализ есть ли в наличии объективные доказательства обесценения любого финансового актива, стоимость которых оценивается по себестоимости или амортизированной стоимости. В случае наличия объективных доказательств обесценения, предприятие должно сразу же признать убыток от обесценения в составе прибыли или убытка.

Амортизированной стоимостью финансового актива или обязательства на каждую отчетную дату является чистая сумма следующих величин:

(a) величина, по которой финансовый актив или финансовое обязательство оценивается при первоначальном признании,

(б) за вычетом выплат в погашение основной суммы долга,

(в) уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения,

(г) за вычетом суммы уменьшения (прямого или путем использования счета оценочного резерва) на обесценение или безнадежную задолженность.

Финансовые активы и финансовые обязательства, которые не имеют номинальной ставки процента и классифицируются как краткосрочные активы или краткосрочные обязательства первоначально оцениваются по недисконтируемой сумме, следовательно, п. (в), указанный выше, не применяется к ним.

Метод эффективной ставки процента — метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период. Эффективная процентная ставка — ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. Эффективная процентная ставка определяется на основе балансовой стоимости финансового актива или обязательства при первоначальном признании. Метод эффективной ставки процента включает:

(a) амортизированную стоимость финансового актива (обязательства), которая является приведенной стоимостью будущих поступлений (выплат) денежных средств, дисконтированных по эффективной процентной ставке, и

(б) процентные расходы (процентные доходы) равные произведению балансовой стоимости финансового обязательства (актива) на начало периода и эффективной процентной ставки за период.

Продолжим пример. Рассмотрим порядок амортизации дисконта для ТОО «В». Для заимодателя (ТОО «А») график будет аналогичен в зеркальном отображении: расходы по вознаграждению для ТОО «В» равны доходам по вознаграждению для ТОО «А».

 

График амортизации дисконта для заемщика (ТОО «В»)

 

Годы (даты) Расходы по вознаграждению, тенге Балансовая стоимость обязательства, тенге
01.01.12г   7 513 148
31.12.2012 751 315 8 264 463
31.12.2013 826 446 9 090 909
31.12.2014 909 091 10 000 000

 

Расчеты:

Расходы по вознаграждению = 7 513 148 ´ 10% = 751 315 тенге. Далее — по такой же схеме.

Балансовая стоимость обязательства на конец каждого периода будет увеличиваться за счет амортизации дисконта, к моменту погашения она будет равна сумме полученного займа (10 млн тенге).

 

Бухгалтерские проводки

 

Заемщик — ТОО «В» Заимодатель — ТОО «А»
01.01.12г.
Дебет Кредит Сумма Дебет Кредит Сумма
1030 4030 7 513 148 2010 1030 7 513 148
1030 6160 2 486 852 7340 1030 2 486 852
31.12.12г.
7340 4030 751 315 2010 6160 751 315
31.12.13г.
7340 4030 826 446 2010 6160 826 446
31.12.14г.
7340 4030 909 091 2010 6160 909 091
4030 1030 10 000 000 1030 2010 10 000 000

 

Поскольку заем должен быть погашен через 3 года, он классифицирован у заемщика как долгосрочное финансовое обязательство.

Если предприятие пересматривает расчетные суммы выплат или поступлений, то оно должно скорректировать балансовую стоимость финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых инструментов) с тем, чтобы отразить фактические и пересмотренные расчетные денежные потоки. Предприятие должно пересчитать балансовую стоимость путем расчета приведенной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств по первоначальной эффективной ставке процента финансового инструмента. Предприятие должно признать корректировку в составе прибыли или убытка как доход или расход в дату проведения пересмотра (счета 6160 и 7340).

 

ПРИМЕР 2.

 01.01.10г. ТОО «А» предоставило заем ТОО «В» в размере 50 млн.тенге. Ставка 8%. Сторонами составлен и согласован график гашения займа.

 

График гашения и расчет текущей стоимости займа

 

Даты Сумма гашения Коэффициент дисконтирования Текущая стоимость, тенге
01.01.11 5 000 000 0,92593 4 629 650
01.01.12 8 500 000 0,85734 7 287 390
01.01.13 10 000 000 0,79383 7 938 300
01.01.14 12 000 000 0,73503 8 820 360
01.01.15 14 500 000 0,68058 9 868 410
Итого 50 000 000   38 544 110

 

При отсутствии таблиц можно воспользоваться формулой.

 

PV = FV ´ 1/ (1 + 0,08) n

 

График амортизации дисконта.

 

Периоды Выплаты, тенге Расходы по процентам, тенге Уменьшение обязательства, тенге Балансовая стоимость займа, тенге
01.01.10       38 544 110
31.12.10 5 000 000 3 083 529 1 916 471 36 627 639
31.12.11 8 500 000 2 930 211 5 569 789 31 057 850
31.12.12 10 000 000 2 484 628 7 515 372 23 542 478
31.12.13 12 000 000 1 883 398 10 116 602 13 425 876
31.12.14 14 500 000 1 074 124 (округл) 13 425 876 0

 

Предположим, что после двух плановых платежей стороны (дополнительным соглашением) пересмотрели график последующих платежей (сроки и суммы).

 

Скорректированный график гашения и определение новой текущей стоимости займа

 

Даты Сумма гашения Коэффициент дисконтирования Текущая стоимость, тенге
01.01.11 5 000 000 0,92593 4 629 650
01.01.12 8 500 000 0,85734 7 287 390
01.01.13 9 000 000 0,79383 7 144 470
01.01.14 9 000 000 0,73503 6 615 270
01.01.15 9 000 000 0,68058 6 125 220
01.01.16 9 500 000 0,63017 5 986 615
Итого 50 000 000   37 788 615

 

Скорректированный график амортизации дисконта

 

Периоды Выплаты Расходы по процентам Уменьшение обязательства Балансовая стоимость займа
01.01.10       37 788 615
31.12.10 5 000 000 3 023 089 1 976 911 35 811 704
31.12.11 8 500 000 2 864 936 5 635 064 30 176 640
31.12.12 9 000 000 2 414 131 6 585 869 23 590 771
31.12.13 9 000 000 1 887 262 7 112 738 16 478 033
31.12.14 9 000 000 1 318 243 7 681 757 8 796 276
31.12.15 9 500 000 703 724 (округл) 8 796 276 0

 

Сравниваем балансовую стоимость обязательства на 31.12.12г.:

— по первоначальному графику 31 057 850 тенге

— по скорректированному графику 30 176 640 тенге

 

Разница составляет 881 210 тенге.

Корректировка: Дт 4030 — Кт 6160 — 881 210 тенге

Прекращение признания финансового актива

Прекращение признания финансового актива производится только тогда, когда:

(a) обусловленные договором права на потоки денежных средств от данного финансового актива истекают или исполняются в полном объеме, или

(б) предприятие передает другой стороне все существенные риски и выгоды, связанные с владением финансового актива, или

(в) предприятие, несмотря на то, что оно сохраняет некоторые существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности, передает контроль над данным активом другой стороне и эта сторона обладает практической возможностью продать данный актив целиком любой третьей стороне, и третья сторона может воспользоваться этой возможностью в одностороннем порядке, без необходимости налагать дополнительные ограничения на такую передачу. В таком случае предприятие должно:

(i) прекратить признание актива, и

(ii) отдельно признать все права и обязательства, созданные или сохраненные в ходе передачи.

Балансовая стоимость переданного актива должна быть распределена между сохранившимися и переданными правами и обязанностями на основе их относительной справедливой стоимости на момент передачи. Вновь созданные права и обязанности должны оцениваться по их справедливой стоимости на эту дату. Разница в стоимости между полученным возмещением и признанными стоимостями и стоимостями, чье признание было прекращено в соответствии с настоящим пунктом, включается в состав прибыли или убытка в период передачи.

Если передача не приводит к прекращению признания, потому что предприятие сохранило существенные риски и выгоды, связанные с владением переданного актива, то предприятие должно продолжать признавать переданный актив в полном объеме и должно признать финансовое обязательство в отношении полученного возмещения. Данный актив и обязательство не должны взаимозачитываться. В последующие периоды предприятие должно признавать все доходы от переданного актива и все расходы, понесенные по финансовому обязательству.

Если передающая сторона предоставляет неденежное обеспечение (такое, как долговой или долевой инструмент) принимающей стороне, то учет этого обеспечения передающей и получающей сторонами зависит от того, имеет ли получающая сторона право продать или перезаложить это обеспечение, и от того, выполнила передающая сторона свои обязательства или нет. Передающая и принимающая стороны должны учитывать такое обеспечение следующим образом:

(a) Если принимающая сторона имеет право, согласно договору или общепринятой практике, продать или перезаложить это обеспечение, то передающая сторона должна переклассифицировать такой актив в своем отчет о финансовом положении (например, в качестве заемного актива, переданных в залог долевых инструментов или дебиторской задолженности по обратной покупке) отдельно от других активов.

(б) Если принимающая сторона продает обеспечение, переданное ей в залог, то она должна признавать поступления от продажи и обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости, вернуть это обеспечение.

(в) Если передающая сторона не выполняет условия договора и не имеет права получить обратно такое обеспечение, то она должна прекратить признание этого обеспечения, а принимающая сторона должна признать это обеспечение в качестве своего актива, первоначально оцененного по справедливой стоимости, или, если она уже продала это обеспечение, то прекратить признание своего обязательства по возврату этого обеспечения.

(г) За исключением случаев, предусмотренных в пункте (в), передающая сторона должна продолжать учитывать это обеспечение как свой актив, а принимающая сторона не должна учитывать это обеспечение как актив.

Примеры ─ Передача, удовлетворяющая требованиям для прекращения признания
Предприятие продает свою группу дебиторской задолженности банку по цене меньшей, чем их номинальная стоимость. Предприятие продолжает получать сборы от должников от имени банка, включая отправку ежемесячных отчетов, и банк выплачивает предприятию гонорары по рыночной процентной ставке за обслуживание дебиторской задолженности. Предприятие обязано немедленно отправлять в банк любые и все полученные суммы от должников, но предприятие не отвечает за несвоевременную оплату или за неоплату задолженности. В этом случае предприятие передает банку большую часть рисков и выгод, связанных с правом собственности дебиторской задолженности. Следовательно, предприятие списывает дебиторскую задолженность со своего отчета о финансовом положении (т.е. списывает эти задолженности с баланса), и показывает, что у предприятия нет финансовой ответственности в отношении дохода полученного от банка. Предприятие признает убыток, рассчитываемый как разница между балансовой стоимостью дебиторской задолженности во время продажи и выручки, полученной от банка. Предприятие признает ответственность в той части, когда оно получило денежные средства от должников, но ещё не отправила их в банк.

 

Пример — Передача, не удовлетворяющая требованиям для прекращения признания
Факты, такие же, как изложенные в примере выше, за исключением того, что предприятие согласилось выкупить у банка любую задолженность, по которой дебитор находится в просрочке более 120 дней. В этом случае, предприятие удерживало риски по несвоевременному погашению или непогашению задолженности должниками, а именно основной риск в отношении дебиторской задолженности. Следовательно, предприятие не рассматривает эти задолженности как проданные банку и не списывает их с баланса. Вместо этого, предприятие рассматривает доходы от банка как займы, обеспеченные этой дебиторской задолженностью. Предприятие продолжает признавать дебиторскую задолженность как актив, пока она находятся в стадии взимания или списания как безнадежная.

Прекращение признания финансового обязательства

Предприятию следует исключить финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) из баланса только тогда, когда оно погашено, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено или аннулировано, или срок его действия истек.

Обмен между существующими заемщиком и кредитором финансовыми инструментами с существенно различающимися условиями должен учитываться предприятиями как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства. Аналогичным образом, значительное изменение условий существующего финансового обязательства или его части (независимо от того, связано это изменение с финансовыми трудностями должника или нет) предприятие должно учитывать как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства.

Разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне финансового обязательства (или части финансового обязательства) и выплаченным возмещением, включая любые переданные неденежные активы или принятые обязательства, должна быть признана предприятием в составе прибыли или убытка.

 

Запасы

Оценка запасов — по наименьшей из двух величин: себестоимости и расчетной продажной цены за вычетом затрат на завершение и продажу.

Себестоимость запасов. В себестоимость запасов предприятие должно включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные в процессе доставки запасов до их настоящего местонахождения и доведения их до настоящего состояния.

Затраты на приобретение. Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, обработку и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением готовой продукции, сырья и услуг. Торговые скидки, дисконты и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Предприятие может приобретать запасы на условиях отложенного расчета. В некоторых случаях договор, по существу, содержит незаявленный элемент финансирования, например, разницу между ценой покупки при обычных условиях кредитования и суммой отложенного расчета. В таких случаях данная разница признается в составе затрат по процентам на протяжении периода финансирования и не включается в себестоимость запасов.

Способы расчета себестоимости:

— специфической идентификации

— ФИФО

— средневзвешенной стоимости

Тестирование на обесценение — как в полной версии МСФО. Признание убытка от обесценения и возможное последующее восстановление убытка.

 

Ассоциированные предприятия

Данный раздел применяется к учету ассоциированных предприятий в консолидированной финансовой отчетности и в финансовой отчетности инвестора, который не является материнским предприятием, но имеет инвестиции в одном или нескольких ассоциированных предприятиях. Пункт 9,26 устанавливает требования к учету ассоциированных предприятий в индивидуальной финансовой отчетности.

Определение ассоциированных предприятий

Ассоциированное предприятие — это предприятие (включая предприятие, не являющееся корпорацией, например, товарищество), на которое инвестор оказывает значительное влияние и которое не является дочерним предприятием и не представляет собой участие в совместной деятельности.

Значительное влияние — право участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике ассоциированного предприятия, но не представляющее собой контроль или совместный контроль над этой политикой.

(a) Если инвестор владеет прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия), 20 или более процентами прав голоса в ассоциированном предприятии, считается, что инвестор имеет значительное влияние, за исключением случаев, когда можно четко продемонстрировать, что это не так.

(б) И наоборот, если инвестор владеет прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) менее чем 20 процентами прав голоса в ассоциированном предприятии, считается, что инвестор не имеет значительного влияния, за исключением случаев, когда наличие такого влияния можно четко продемонстрировать.

(в) Тот факт, что другой инвестор обладает существенной или большей частью прав собственности, не исключает возможности для инвестора иметь значительное влияние.

Оценка — выбор учетной политики

Инвестор должен учитывать свои инвестиции во все ассоциированные предприятия по одному из следующих методов:

— метод учета по фактическим затратам (если цены публикуются, то необходимо применять метод справедливой стоимости с отражением через прибыль или убыток)

— метод долевого участия: долевая инвестиция первоначально признается по цене операции (включая затраты по сделке), а впоследствии корректируется с учетом доли инвестора в прибыли или убытке и прочем совокупном доходе ассоциированного предприятия.

— метод учета по справедливой стоимости (если существуют опубликованные котировки цен).

Отличия. По МСФО (IAS) 28 применяется только метод долевого участия.

 

Совместная деятельность

Виды совместной деятельности:

— совместно контролируемые операции

— совместно контролируемые активы

— совместно контролируемое предприятие

По МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» 2 вида: совместная операция и совместное предприятие.

Методы учета:

— метод учета по фактическим затратам (если цены публикуются, то необходимо применять метод справедливой стоимости с отражением через прибыль или убыток)

— метод долевого участия

— метод учета по справедливой стоимости

Отличия. По МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» применяется только метод долевого участия.

 

Инвестиционная собственность

Инвестиционное имущество — собственность (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в собственности владельца или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но не с целью:

(a) использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, или в административных целях, или

(б) продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Доля недвижимости, которой арендатор владеет по договору операционной аренды, может быть классифицирована и отражена в учете как инвестиционное имущество только при условии, что такая недвижимость во всем остальном соответствует определению инвестиционного имущества и арендатор может на любой момент времени оценить справедливую стоимость доли недвижимости надежно без чрезмерных затрат или усилий. Данная альтернативная классификация может быть применена к отдельным объектам недвижимости.

Недвижимость смешанного пользования должна быть распределена между инвестиционным имуществом и основными средствами. Однако, если справедливая стоимость компонента инвестиционного имущества не может быть надежно оценена без чрезмерных затрат или усилий, вся недвижимость должна учитываться в составе основных средств.

Инвестиционное имущество, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена без чрезмерных затрат или усилий, должно оцениваться по справедливой стоимости на каждую отчетную дату с отражением изменений справедливой стоимости в составе прибыли или убытка. Если доля недвижимости, находящаяся во владении предприятия по договору аренды, классифицируется как инвестиционное имущество, то статьей, которая учитывается по справедливой стоимости, является эта доля, а не основная недвижимость. Предприятие должно учитывать все прочее инвестиционное имущество в составе основных средств с использованием метода учета по фактическим затратам за вычетом амортизации и обесценения.

Отличия. Согласно МСФО (IAS) 40 применяются 2 метода учета:

— по справедливой стоимости

— по фактическим затратам

 

Основные средства.

Основные подходы соответствуют МСФО 16.

При признании — компонентный подход.

Обязательный пересмотр срока службы, остаточной (ликвидационной) стоимости и нормы амортизации ежегодно — в случае, если изменились намерения компании в отношении актива.

Тестирование на обесценение — аналогично МСФО 36.

Земля не амортизируется, однако такие активы как карьеры и участки, используемые для захоронения отходов, подлежат амортизации.

Отличия:

— Нет модели переоценки, только модель фактических затрат.

— При формировании себестоимости актива не включаются затраты по займам (не капитализируются).

 

ПРИМЕР 1.

Компания произвела следующие затраты в связи с покупкой оборудования:

— стоимость покупки 2 500 тыс.тенге

— расходы по доставке 100 тыс.тенге

— установка оборудования 500 тыс.тенге

— первоначальные испытания 400 тыс.тенге

— ремонт повреждений при установке оборудования 70 тыс.тенге

В какой сумме будет признана себестоимость оборудования?

 

ПРИМЕР 2.

Для покупки автомобиля компания взяла долгосрочный кредит в банке на три года в сумме 1 000 тыс.тенге с выплатой ежегодных процентов размере 10%. За автомобиль было уплачено 1 500 тыс.тенге. Транспортные расходы составили 50 тыс.тенге, расходы на оформление 5 тыс.тенге, командировочные расходы экспедитора 10 тыс.тенге.

В какой сумме будет признана себестоимость автомобиля?

 

Нематериальные активы

Основные подходы соответствуют МСФО 38.

Отличия:

— применяется только модель фактических затрат, модель переоценки запрещена.

— амортизация начисляется по всем НМА, даже по тем, у которых неопределенный срок службы. Если срок службы оценить невозможно, то применяется 10 лет.

 

Объединения бизнеса и гудвил

Отличия: гудвил амортизируется. Если невозможно оценить срок службы, используется 10 лет.

 

Аренда

Подходы соответствуют МСФО (IAS) 17.

Обратите внимание на отражение операционной аренды у арендатора.

Согласно МСФО ПМСБ (и МСФО 17) арендатор должен признавать арендные платежи по операционной аренде (за исключением затрат на услуги, такие, как страхование и обслуживание) в качестве расходов на прямолинейной основе за исключением случаев, когда

(a) другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика получения выгод пользователем, даже если платежи производятся на иной основе.

(б) выплаты арендодателю структурируются таким образом, чтобы увеличиваться в соответствии с ожидаемой общей инфляцией (основываясь на опубликованных показателях и статистике), для того чтобы компенсировать арендодателю ожидаемое увеличение инфляционных издержек. Если выплаты арендодателю варьируются, из-за факторов, кроме общей инфляции, то это не отвечает условиям п. (б).

Пример применения пункта (б):
Предприятие X осуществляет свою деятельность в юрисдикции, в которой прогнозы местных банков заключаются в том, что уровень инфляции, как опубликовано правительством, будет увеличиваться в среднем на 10 процентов в год в течение следующих 5 лет. Х арендует некоторые офисные помещения, полученные от Y на пять лет в операционную аренду. Выплаты по аренде структурированы, чтобы отразить ожидаемое 10 процентное увеличение общей инфляции в течение 5 летнего периода аренды следующим образом:
Год 1   100 000 д.е.
Год 2   110 000 д.е.
Год 3   121 000 д.е.
Год 4   133 000 д.е.
Год 5   146 000 д.е.
Х признает ежегодные расходы по аренде в сумме уплачиваемой арендодателю, как показано выше.

В случае если увеличивающиеся платежи не четко структурированы для того, чтобы компенсировать арендодателю ожидаемое увеличение инфляционных издержек, основываясь на опубликованных показателях и статистике, предприятие Х признает ежегодные расходы по аренде по прямолинейному методу: 122 000 д.е. каждый год (сумма всех платежей по аренде в течение пяти лет).

 

 

Резервы (оценочные обязательства) и условные события

Правила соответствуют МСФО (IAS) 37 и НСФО 2.

Отличие оценочных обязательств от иных обязательств состоит в следующем:

Обязательство — бесспорная кредиторская задолженность с известной суммой и датой погашения.

Оценочное обязательство — бесспорная кредиторская задолженность, величина и/или дата погашения которой носят неопределенный характер.

Условное обязательство — возможная кредиторская задолженность, величина или дата погашения которой не известны.

 

Признание

Оценочное обязательство подлежит признанию, когда соблюдаются все нижеперечисленные условия:

 

  • компания имеет действительную обязанность (юридическую или вмененную) в результате прошлого события;

 

  • возникновение потребности в каком-либо оттоке заключающих в себе экономические выгоды ресурсов для исполнения этой обязанности является вероятным; и

 

  • сумма обязанности может быть достоверно оценена.

 

Если эти условия не выполнены, оценочное обязательство не должно признаваться.

 

Действительная обязанность

В редких случаях бывает неясно, имеется ли действительная обязанность. В таких случаях прошлое событие должно считаться приводящим к действительной обязанности, если на отчетную дату с учетом всех имеющихся свидетельств более вероятно наличие действительной обязанности, чем ее отсутствие.

 

Прошлое событие

В качестве оценочных обязательств признаются только те обязательства, возникающие из прошлых событий, которые существуют независимо от будущих действий компании (то есть, будущего ведения своего дела).

Примеры таких обязательств:

— штрафы или затраты на очистку в результате незаконного загрязнения окружающей среды, которые будут вести к выбытию ресурсов, заключающих экономические выгоды, при исполнении обязательства, независимо от будущих действий компании;

— обязательство по затратам по выводу из действия сооружений нефтедобычи или атомной электростанции в той степени, в какой компания обязана восстановить уже нанесенный вред.

Другие примеры резервов:

— обязательства по судебным искам;

— гарантийные обязательства;

— обязательства по реструктуризации и т.д.

 

Государственные субсидии

Согласно МСФО ПМСБ предприятие должно признавать государственные субсидии следующим образом:

(a) Субсидии, которые не предусматривают выполнение получателем определенных условий в будущем, признаются в доходе тогда, когда получены поступления по субсидиям.

(б) Субсидии, которые предусматривают выполнение получателем определенных условий в будущем, признаются в доходе только тогда, когда выполнены такие условия.

(в) Субсидии, полученные до того, как критерии признания дохода будут выполнены, признаются как обязательства.

Предприятие должно оценивать субсидии по справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению.

Отличия от МСФО (IAS) 20:

По МСФО 20 более широкий диапазон методов учета государственный субсидий.

 

Затраты по займам (стоимость заимствования)

Затраты по займам — это процентные и другие расходы, понесенные предприятием в связи с получением заемных средств. Затраты по займам включают:

(a) процентные расходы, рассчитываемые по методу эффективной ставки процента

(б) финансовые расходы в отношении финансовой аренды, которые учитываются в соответствии

(в) курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Предприятие должно признать все затраты по займам как расход в составе прибыли или убытка того периода, в котором они понесены.

Отличия. Согласно МСФО (IAS) 23 затраты по займам капитализируются.

 

Вознаграждения работникам

Вознаграждения работникам — все формы возмещения, которые предприятие предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги, включая директоров и руководство. Данные раздел применяется к четырем категориям вознаграждений работникам:

(a) краткосрочным вознаграждениям работникам, которые являются вознаграждениями работникам (за исключением выходных пособий), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

(б) вознаграждениям по окончании трудовой деятельности, которые являются вознаграждениями работникам (за исключением выходных пособий), подлежащими выплате по окончании трудовой деятельности.

(в) прочим долгосрочным вознаграждениям работникам, которые являются вознаграждениями работникам (за исключением вознаграждений по окончании трудовой деятельности и выходных пособий), задолженность по выплате которых не возникает в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

(г) выходным пособиям, являющимся подлежащими выплате вознаграждениями работникам в результате:

(i) решения предприятия расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения им пенсионного возраста;

(ii) решения работника об увольнении по собственному желанию при сокращении штатов в обмен на такого рода вознаграждения.

Общий принцип признания для всех видов вознаграждений работникам — предприятие должно признавать затраты, связанные со всеми вознаграждениями работникам, на которые работники получили право в результате предоставления услуг предприятию в течение отчетного периода:

Оценка краткосрочных вознаграждений работникам — общий принцип

Если работник оказал услуги предприятию в течение отчетного периода, предприятие должно оценивать суммы по недисконтированной величине краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащих выплате в обмен на эти услуги.

 

События после отчетного периода. Правила соответствуют НСФО 2 и полной версии МСФО.

События после отчетного периода — это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят после окончания отчетного периода, но до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа таких событий:

  • события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия (корректирующие события после отчетного периода); и
  • события, свидетельствующие о возникших после отчетного периода условиях (некорректирующие события после отчетного периода).

 

Специализированная деятельность

К специализированной деятельности в рамках МСФО ПМСБ относятся:

— сельское хозяйство,

— деятельность по добыче ископаемых и

— предоставление услуг.

Сельское хозяйство. Предприятие, применяющее настоящий МСФО и занимающееся сельскохозяйственной деятельностью, должно установить свою учетную политику для каждого класса их своих биологических активов следующим образом:

(a) Предприятие должно использовать модель учета по справедливой стоимости для учета биологических активов, справедливая стоимость которых может быть определена без чрезмерных затрат или усилий.

(б) Предприятие должно использовать модель учета по фактическим затратам для всех прочих биологических активов.

Признание

Предприятие должно признавать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию только тогда, когда:

(a) предприятие контролирует актив в результате прошлых событий;

(б) существует вероятность того, что будущие экономические выгоды совместно с активом будут получены предприятием; и

(в) справедливая стоимость или себестоимость актива может быть надежно оценена без чрезмерных затрат или усилий.

Оценка — модель справедливой стоимости

В момент первоначального признания и на каждую отчетную дату предприятие должно оценивать биологический актив по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Изменения в справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу должны признаваться в составе прибыли или убытка.

Сельскохозяйственная продукция, полученная от биологических активов предприятия, должна оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, определяемых в момент получения продукции. Полученная в результате такой оценки величина является себестоимостью на ту дату, когда начинают применяться правила учета запасов или иной применимый стандарт настоящего МСФО.

При определении справедливой стоимости, предприятие должно учитывать следующее:

(a) Если для биологического актива или сельскохозяйственной продукции в их текущем состоянии и местоположении существует активный рынок, то установленная на таком рынке цена является подходящей базой для определения справедливой стоимости данного актива. Если предприятие имеет доступ к нескольким активным рынкам, предприятие должно использовать ту цену, которая существует на рынке и которую предприятие планирует использовать.

(б) При отсутствии активного рынка, предприятие для определения справедливой стоимости использует один или несколько из нижеуказанных показателей:

(i) цену последней сделки на рынке при условии, что в период между датой совершения сделки и концом отчетного периода не произошло существенных изменений хозяйственных условий;

(ii) рыночные цены на подобные активы, скорректированные с учетом отличий; и

(iii) соответствующие отраслевые показатели, например, стоимость садовых насаждений в расчете на один экспортный лоток, бушель или гектар, и стоимость крупного рогатого скота в расчете на килограмм мяса.

(в) В некоторых случаях информация, указанная в п (а) или (б), может привести к различным выводам в отношении справедливой стоимости биологического актива или сельскохозяйственной продукции. Предприятие рассматривает причины данных расхождений для того, чтобы определить наиболее надежную оценку справедливой стоимости в относительно узком спектре обоснованных оценок.

(г) При некоторых обстоятельствах справедливую стоимость можно легко определить без чрезмерных затрат или усилий, даже если рыночная цена или стоимость для биологического актива в его текущем состоянии могут отсутствовать. Предприятие должно учитывать является ли приведенная стоимость чистых потоков денежных средств, ожидаемых от этого актива, дисконтированных по текущей рыночной ставке надежной оценкой справедливой стоимости.

Оценка — модель учета по фактическим затратам

Предприятие должно оценивать биологические активы, справедливая стоимость которых не может быть определена без чрезмерных затрат и усилий, по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Деятельность по добыче ископаемых

Предприятие, применяющее настоящий МСФО и занимающееся разведкой, оценкой запасов или добычей полезных ископаемых (деятельностью по добыче ископаемых), должно учитывать затраты на приобретение или разработку материальных или нематериальных активов, предназначенных для использования в деятельности по добыче ископаемых, применяя Раздел 17 «Основные средства» и Раздел 18 «Нематериальные активы», за исключением гудвила» соответственно. Если у предприятия имеется обязательство демонтировать или ликвидировать объект либо восстановить участок, такие обязательства и затраты учитываются в соответствии с Разделом 17 и Разделом 21 «Резервы и условные события».

Концессионные соглашения на предоставление услуг

Концессионное соглашение на предоставление услуг — это соглашение, по которому правительство или другой субъект государственного сектора (поставщик концессии) заключает договор с частным оператором о развитии (или модернизации), управлении или поддержании инфраструктурного актива поставщика концессии, такого как дороги, мосты, туннели, аэропорты, энергетический спектр, тюрьмы или больницы. Согласно такому соглашению, поставщик концессии контролирует или управляет тем, какие услуги должен предоставлять оператор, используя эти активы, кому и по какой цене, а также контролировать любую значительную остаточную долю в активе в конце периода действия соглашения.

Существует две основные категории концессионных соглашений по предоставлению услуг:

(a) По одной категории оператор получает финансовый актив — безусловное договорное право на получение от правительства специальных или определенных денежных средств или иного финансового актива за выполнение услуг по строительству или модернизации актива государственного сектора за определенный период времени. В эту категорию входят гарантии от правительства по выплате любых недостающих сумм между суммами, полученными от пользователей общественных услуг и оговоренными или определяемыми суммами.

(б) По другой категории, оператор получает нематериальный актив, т.е. право взимать плату за использование актива государственного сектора, который он строит или модернизирует и далее которым управляет и поддерживает определенное время. Право взимать плату с пользователей не является безусловным правом на получение денежных средств, потому что суммы зависят от степени, в которой общественность пользуется услугами.

Иногда один контракт может содержать обе категории: в той части, в которой правительство предоставило безусловную гарантию по выплатам за строительство актива государственного сектора, оператор получает финансовый актив; в той части, когда оператор полагается на общественность, которая пользуется его услугой, для получения выплаты, в этом случае оператор имеет нематериальный актив.

Учет — модель финансового актива

Оператор должен признать финансовый актив в той степени, в которой он имеет безусловное договорное право на получение денежных средств или другого финансового актива от поставщика концессии или по его указанию за выполнение услуг по строительству. Оператор должен оценивать финансовый актив по справедливой стоимости. Поэтому, он должен придерживаться положений Раздела 11 «Основные финансовые инструменты» и Раздел 12 «Прочие финансовые инструменты» при учете финансового актива.

Учет — модель нематериального актива

Оператор должен признать нематериальный актив в той степени, в которой он получает право (лицензию) взимать плату с пользователей общественных услуг. Оператор должен производить первоначальную оценку нематериального актива по справедливой стоимости. Соответственно, он должен придерживаться положений Раздела 18 при учете нематериального актива.

Операционная прибыль

Оператор концессионного соглашения на предоставление услуг должен признавать, оценивать и раскрывать информацию о выручке в соответствии с Разделом 23 «Выручка» по услугам, которые он предоставляет.

 

Переход на МСФО ПМСБ

Данный раздел применяется к предприятию, впервые применяющему МСФО для предприятий МСБ, независимо от того, использовало ли оно ранее в качестве основы учета полную версию МСФО или какие-либо иные общепринятые принципы бухгалтерского учета (ОПБУ), такие как национальные стандарты учета или другую основу, такую как местная база по налогу на прибыль.

Предприятие, может считаться впервые применяющим МСФО для предприятий МСБ только один раз. Если предприятие, применяющее МСФО для предприятий МСБ, прекращает его применение на один или более отчетных периодов, а потом предприятию становится необходимо, или у предприятия есть выбор снова применять МСФО для предприятий МСБ, то особые исключения, упрощения и другие требования настоящего раздела не применяются к повторному применению.

Первое применение МСФО для предприятий МСБ

Предприятие, впервые применяющее МСФО для предприятий МСБ должно применять данный раздел при подготовке своей первой финансовой отчетности, отвечающей требованиям настоящего МСФО.

Финансовые отчетности предприятия, впервые подготовленные в соответствии с настоящим МСФО, — первые годовые финансовые отчетности предприятия, в которых предприятие делает явное и безоговорочное заявление об их соответствии МСФО для предприятий МСБ. Финансовые отчеты, подготовленные в соответствии с настоящим МСФО, являются первыми годовыми финансовыми отчетностями предприятия, когда, например, оно:

(a) не представляло финансовые отчетности в предыдущих периодах;

(б) представляло самые последние финансовые отчетности за предыдущие периоды в соответствии с национальными требованиями, которые согласуются с настоящим МСФО не во всех аспектах; или

(в) представляло самые последние финансовые отчетности за предыдущие периоды в соответствии с полной версией МСФО (IFRS)).

Данный стандарт требует представления полного набора финансовых отчетностей для раскрытия сравнительной информации в отношении предыдущего сопоставимого периода по всем денежным суммам, отраженным в финансовых отчетностях, наряду с определенной сравнительной информацией описательного характера. Предприятие может представлять сравнительную информацию по более чем одному предыдущему периоду. Поэтому датой перехода предприятия на настоящий МСФО для предприятий МСБ является начало самого раннего периода, для которого предприятие представляет полную сравнительную информацию в соответствии с настоящим МСФО в своих первых финансовых отчетностях, отвечающих требованиям настоящего МСФО.

Процесс подготовки финансовой отчетности на дату перехода

На начало отчетного периода на дату перехода на МСФО для предприятий МСБ (то есть на начало самого раннего периода представления в отчетности) предприятие должно:

(a) признать все активы и обязательства, признание которых требуется МСФО для предприятий МСБ;

(б) не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если настоящий МСФО не разрешает такое признание;

(в) реклассифицировать статьи, признанные им в соответствии с предыдущей основой подготовки финансовой отчетности, как один вид актива, обязательства или компонента капитала, но являющиеся другим видом актива, обязательства или компонента капитала согласно настоящему МСФО; и

(г) применять настоящий МСФО при оценке всех признаваемых активов и обязательств.

Учетная политика, применяемая предприятием при подготовке отчета о финансовом положении на начало отчетного периода в соответствии с настоящим МСФО, может отличаться от учетной политики на ту же дату, использованной в рамках предыдущей основы подготовки финансовой отчетности. Необходимость в соответствующих корректировках возникает в результате операций, других событий или обстоятельств, существовавших до даты перехода на настоящий МСФО. Поэтому на дату перехода на настоящий МСФО, предприятие должно отражать такие корректировки непосредственно в нераспределенной прибыли (или, если уместно, в иной категории капитала).

Обязательные исключения. При первом применении настоящего МСФО предприятие не должно изменять порядок учета, использованный в рамках предыдущей основы подготовки финансовой отчетности, в отношении следующих операций:

(a) прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств. Финансовые активы и финансовые обязательства, признание которых прекращено в соответствии с ранее используемой основой учета, до даты перехода, не должны признаваться при применении МСФО для предприятий МСБ. И, наоборот, для финансовых активов и обязательств, признание которых бы было прекращено при применении МСФО для предприятий МСБ по операции, которая была совершена до даты перехода, но признание которых не было прекращено в соответствии с ранее используемой основой учета, предприятие может выбрать п. (а), прекратить их признание при применении МСФО для предприятий МСБ или п. (б), продолжить их признание до выбытия или погашения.

(б) учета хеджирования. Предприятие не должно менять учет хеджирования до даты перехода на МСФО для предприятий МСБ в отношениях хеджирования, которые больше не существуют на дату перехода. Для отношений хеджирования, которые приходятся на дату перехода, предприятие должно соблюдать требования учета хеджирования, указанные в Разделе 12 «Прочие финансовые инструменты», включая требования по прекращению учета хеджирования для отношений хеджирования, которые не отвечают условиям Раздела 12.

(в) расчетных оценок.

(г) прекращенной деятельности.

(д) оценки неконтролирующей доли. Требования по распределению прибыли или убытка и общего совокупного дохода между неконтролирующей долей и владельцами материнского предприятия должны применяться с даты перехода на МСФО для предприятий МСБ (или такой более ранней даты, когда настоящий МСФО применяется для пересчета объединения бизнеса).

Добровольные исключения. Предприятие может использовать при подготовке своих финансовых отчетностей, впервые подготовленных в соответствии с настоящим МСФО, следующие освобождения от требований:

(a) Объединения бизнеса. Предприятие, впервые применяющее данный МСФО, может решить не применять Раздел 19 «Объединения бизнеса и гудвил» при объединении бизнеса, произошедшее до даты перехода на него. Однако, если предприятие, впервые применяющее настоящий МСФО, пересчитывает данные по объединению бизнеса, чтобы выполнить требования Раздела 19, оно также должно пересчитать данные по всем более поздним объединениям бизнеса.

(б) Операции платежей, основанных на акциях. От предприятия, впервые применяющего настоящий МСФО, не требуется применения Раздела 26 «Платеж, основанный на акциях» в отношении долевых инструментов, которые были предоставлены до даты перехода на настоящий МСФО или к обязательствам, возникшим в результате операций платежей, основанных на акциях, которые были погашены до даты перехода на настоящий МСФО.

(в) Справедливая стоимость в качестве условной первоначальной стоимости. Предприятие, впервые применяющее настоящий МСФО, может выбрать оценку статьи основных средств, инвестиционного имущества или нематериального актива на дату перехода на настоящий МСФО по своей справедливой стоимости и использовать эту справедливую стоимость в качестве условной первоначальной стоимости на эту дату.

(г) Переоценка в качестве условной первоначальной стоимости. Предприятие, впервые применяющее настоящий МСФО, может выбрать использование переоцененной согласно предыдущему ОПБУ стоимости объекта основных средств, инвестиционного имущества или нематериального актива на дату (или ранее) перехода на настоящий МСФО в качестве его условной стоимости на дату переоценки.

(д) Накопленные разницы при пересчете в иную валюту. Раздел 30 «Перевод операций в иностранной валюте» требует, чтобы предприятие классифицировало некоторые разницы от перевода в качестве отдельного компонента капитала. Предприятие, впервые применяющее настоящий МСФО, может считать накопленные разницы при пересчете в иную валюту для всех иностранных подразделений равными нулю на дату перехода на МСФО для предприятий МСБ (т.е. «перезагрузка»).

(е) Отдельная финансовая отчетность. Когда предприятие составляет отдельную финансовую отчетность, от него требуется учитывать инвестиции в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия либо:

(i) по себестоимости за вычетом обесценения, либо

(ii) по справедливой стоимости с изменениями в справедливой стоимости в составе прибыли или убытка.

Если предприятие, впервые применяющее настоящий МСФО, оценивает такие инвестиции по себестоимости, оно должно оценивать такие инвестиции как одну из следующих величин в своем начальном отчете о финансовом положении в соответствии с настоящим МСФО:

(i) себестоимость, определенная в соответствии с Разделом 9 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», или

(ii) условная первоначальная стоимость, которая должна быть либо справедливой стоимостью на дату перехода на МСФО для предприятий МСБ либо балансовой стоимостью согласно предыдущим ОПБУ на эту дату.

(ж) Комбинированные финансовые инструменты. Если комбинированный финансовый инструмент содержит как компонент обязательства, так и компонент капитала, предприятие должно распределить сумму поступлений между компонентами обязательства и капитала  на дату выпуска. От предприятия, впервые применяющего настоящий МСФО, не требуется выделения этих двух компонентов, если на дату перехода на настоящий МСФО компонент обязательства еще не существовал.

(з) Отложенный налог на прибыль. От предприятия, впервые применяющего настоящий МСФО, не требуется на дату перехода на МСФО для предприятий МСБ признавать отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства, относящиеся к разницам между налоговой базой и балансовой стоимостью активов либо обязательств, по которым признание отложенных налоговых активов или обязательств связано с чрезмерными затратами или усилиями.

(и) Концессионные соглашения на предоставление услуг. От предприятия, впервые применяющего настоящий МСФО, не требуется применять правила учета для предоставления услуг по концессионным соглашениям, заключенным до даты перехода на настоящий МСФО.

(к) Деятельность по добыче полезных ископаемых. Предприятие, впервые применяющее настоящий МСФО, используя метод учёта по полным затратам в соответствии с предыдущими ОПБУ, может по выбору оценивать нефтяные и газовые активы (т.е., которые используются при разведке, анализе, разработке и производстве нефти и газа) на дату перехода на МСФО для предприятий МСБ по сумме, определенной в соответствии с предыдущими ОПБУ предприятия. Предприятие должно проверить те активы на обесценение, которые приходятся на дату перехода на настоящий МСФО в соответствии с Разделом 27 «Обесценение активов».

(л) Соглашения, предусматривающие аренду. Предприятие, впервые применяющее настоящий МСФО может по выбору определить предусматривает ли аренду соглашение, существующее на дату перехода на МСФО для предприятий МСБ на основе существующих на такую дату фактов и обстоятельств, скорее чем когда соглашение было заключено.

Некоторые соглашения, такие как соглашения о привлечении внешних подрядчиков, соглашения в телекоммуникационной отрасли, которые предоставляют право на соответствующий объем или договоры типа «принимай или плати» по своей юридической форме не являются договорами аренды, но передают право на использование активов в обмен на платежи. Такие соглашения должны учитываться в соответствии с разделом по учету аренды.

(м) Обязательства по выводу объектов из эксплуатации, включенные в состав первоначальной стоимости основных средств. Правила учета себестоимости актива устанавливают, что себестоимость объекта основных средств включает первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода. Предприятие, впервые применяющее настоящий МСФО, может по выбору оценивать этот компонент стоимости объекта основных средств на дату перехода на МСФО для предприятий МСБ, скорее чем на дату(ы), когда впервые возникли первоначальные обязательства.

Если на дату перехода для предприятия невозможно произвести пересчет первого отчета о финансовом положении по одной или нескольким корректировкам предприятие должно применить соответствующие правила к самому раннему периоду, для которого это представляется возможным, и определить данные, представленные в отношении предыдущих периодов, которые не являются сопоставимыми с данными за период, в котором предприятие подготавливают свою первую финансовую отчетность, соответствующую настоящему МСФО. Если для предприятия практически невозможно представить какое-либо из раскрытий, требуемых настоящим МСФО, за любой период, предшествующий периоду, за который предприятие впервые подготавливает финансовую отчетность в соответствии с настоящим МСФО, то данный факт должен быть раскрыт.

Раскрытия информации

Описание перехода на МСФО для предприятий МСБ

Предприятие должно объяснить, каким образом переход от предыдущей основы подготовки финансовой отчетности на настоящий МСФО повлиял на отражаемые им финансовое положение, финансовые результаты деятельности и потоки денежных средств.

Сверка

Финансовая отчетность предприятия, впервые подготовленная согласно настоящему МСФО, должна включать:

(a) описание характера каждого изменения в учетной политике.

(б) сверку собственного капитала, отраженного в соответствии с предыдущей основой подготовки финансовой отчетности, с собственным капиталом, признаваемым в соответствии с настоящим МСФО, по состоянию на обе следующие даты:

(i) дату перехода на настоящий МСФО, и

(ii) дату окончания самого последнего периода, представленного в последней годовой финансовой отчетности предприятия, подготовленной в соответствии с предыдущей основой подготовки финансовой отчетности.

(в) сверку прибыли или убытков, установленных в соответствии с предыдущей основой подготовки финансовой отчетности за наиболее поздний период, представленный в последней годовой финансовой отчетности предприятия, с прибылью или убытками, признаваемым согласно настоящему МСФО за тот же период.

Если предприятию становится известно об ошибках, допущенных при использовании предыдущей основы подготовки финансовой отчетности, то в сверке корректировки таких ошибок должны быть, по мере возможности, отделены от изменений в учетной политике.

Если предприятие не представляло финансовую отчетность за предыдущие периоды, то этот факт должен быть раскрыт в его финансовой отчетности, впервые подготовленной в соответствии с настоящим МСФО.

Пример.

При подготовке финансовой отчетности по НСФО 2 компания:

— применяла метод переоценки в отношении недвижимости, по остальным активам — модель фактических затрат. Резерв переоценки на дату перехода составил 550 тыс.тенге;

— независимым оценщиком была произведена оценка основных средств на дату перехода на МСФО ПМСБ по справедливой стоимости. Прирост стоимости составил 320 тыс.тенге;

— по объекту незавершенного строительства в предыдущие периоды были капитализированы проценты по займам в размере 120 тыс.тенге;

— начислила резерв по отпускам в размере 60 тыс.тенге. Начисление резерва было предусмотрено НСФО 2, однако компания не производила начисление, что классифицируется как ошибка;

— начислила отложенные налоговые обязательства в связи с переходом на МСФО ПМСБ.

Для осуществления перехода на МСФО ПМСБ компания создала комиссию в составе сотрудников различных служб предприятия.

 

 

СВЕРКА КАПИТАЛА НА 1 ЯНВАРЯ 2013 ГОДА (Дата перехода на МСФО ПМСБ)

Прим   Ранее использовавшиеся НСФО 2 Воздействие перехода на МСФО ПМСБ МСФО ПМСБ
1 Основные средства 8 299 320 8 619
  Нематериальные активы 208   208
  Финансовые активы 3 471   3 471
2 Прочие долгосрочные активы 1 235 (120) 1 115
         
  Итого внеоборотных активов 13 213 200 13 413
         
  Торговая и прочая дебиторская задолженность 3 710   3 710
  Запасы 2 962   2 962
  Прочая дебиторская задолженность 333   333
  Денежные средства и их эквиваленты 748   748
         
  Итого оборотных активов 7 753   7 753
         
  Итого активов 20 966 200 21 166
         
  Процентные кредиты 8 426 0 8 426
  Торговая и прочая кредиторская задолженность 4 124 0 4 124
3 Обязательства по вознаграждениям работникам 0 60 60
  Текущие налоговые обязательства 42 0 42
4 Отложенные налоговые обязательства 579 138 717
         
  Итого обязательств 13 171 198 13 369
         
         
  Выпущенный капитал 2 185 0 2 185
5 Резерв на переоценку 550 (550) 0
6 Нераспределенная прибыль 5 060 552 5 612
         
  Итого капитала 7 795 2 7 797
         
  Итого обязательств и капитала 20 966 200 21 166

 

  1. Капитал на дату перехода на МСФО ПМСБ

 

тыс. тенге Уставный капитал Резерв по переоценке ОС Нераспределенная прибыль предыдущих периодов Итого капитал
Сальдо на 31 декабря 2012 года по НСФО 2 2 185 550 5 060 7 795
Прирост стоимости от оценки ОС по справедливой стоимости     320 320
Списание процентов по займам     (120) (120)
Начисление резерва по отпускам     (60) (60)
Списание резерва по переоценке на НРП   (550) 550 0
Признание отложенных налоговых обязательств     (138) (138)
Сальдо на 01 января 2013 года по МСФО ПМСБ 2 185 0 5 612 7 797

 

Бухгалтерские проводки по трансформации (тыс.тенге):

Дебет                              Кредит

2410                                5520                           320

5520                                2930                           120

5520                                3430                           60

5420                                5520                           550

5520                                4310                           138

 

 

 

0

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Авторизация
*
*
Регистрация
*
*
*
Генерация пароля