Налогообложение работника-иностранца

Вопрос:

Какие налоги к удержанию у источника к выплате и к начислению у предприятия по работнику-нерезиденту. Что необходимо учесть при найме иностранного гражданина?

Ответ:

Согласно Законов  Республики Казахстан  «О миграции населения», «О правовом положении иностранных граждан в Республике Казахстан», «О труде в Республике Казахстан»  определения квоты, условий и порядка выдачи разрешений работодателям на привлечение иностранной рабочей силы в РК, утвержденными постановлением Правительства РК от 19.06.2001 г. № 836 , и постановлением Правительства РК «Отдельные вопросы правового регулирования пребывания иностранных граждан на территории Республики Казахстан» от 28.01.2000 г. № 136 осуществляются права иностранных граждан на территории Республики Казахстан.

В соответствии с вышеперечисленными нормативными актами следует, что существует две категории иностранных граждан — постоянно проживающие и временно пребывающие в РК, каждая из которых имеет свои особенности.

Постоянно проживающими признаются иностранные граждане и лица без гражданства, получившие на то разрешение и вид на жительство в РК либо удостоверение лица без гражданства, выданные органами внутренних дел. Данная категория иностран-ных граждан в трудовых отношениях имеет абсолютно те же права и несет те же обязанности, что и казахстанские граждане. К ним безоговорочно применяются нормы Закона РК «О труде в Республике Казахстан».

Иностранные граждане, находящиеся в РК на ином законном основании, считаются временно пребывающими. На данную категорию иностранных граждан также распространяются нормы Закона о труде, однако за некоторыми исключениями, на которых более подробно остановимся в следующих разделах настоящей статьи.

Для приема на работу иностранных граждан или лиц без гражданства требуется разрешение соответствующего уполномоченного органа(далее Разрешение), получаемое с соблюдением определенной процедуры. Разрешение выдается работодателю, нанимающему иностранного работника, и является основанием для заключения трудового договора. Разрешение выдается в пределах квоты для иностранной рабочей силы, которая ежегодно устанавливается Правительством РК.

Для работников-нерезидентов распространяются нормы Закона о труде, в т.ч. регулирующие порядок заключения и содержание индивидуального трудового договора(ИТД). Однако, принимая во внимание необходимость получения Разрешения, а также ряд дополнительных законодательных требований, ИТД с нерезидентом имеет некоторые особенности. Прежде всего, они касаются срока действия данного договора и объема обязанностей работника и работодателя, в т. ч. в отношении налогообложения работника и его пенсионного и социального обеспечения.

В соответствии с нормами Закона о труде с работником может быть заключен ИТД как на определенный, так и на неопределенный срок. При этом ни один нормативный акт не содержит требований, которые бы ограничивали срок действия ИТД, заключаемого с нерезидентом. Следовательно, теоретически работодатель вправе вступить в долгосрочные или даже бессрочные трудовые отношения с иностранным гражданином.

Однако ИТД, требует, чтобы в них содержалось условие о том, что ИТД заключается на срок действия Разрешения. Разрешение же, в свою очередь, выдается, как правило, только на 1 год, при чем данный срок не оговорен в каком-либо нормативном акте.

Законом о труде предусмотрен достаточно объемный перечень прав и обязанностей работника и работодателя, который должен содержаться непосредственно в ИТД. Вместе с тем, законодательство о занятости населения устанавливает дополнительные обязанности работодателя: обеспечить выезд работника за пределы РК по истечении срока Разрешения. Уполномоченный орган настоятельно рекомендует данную обязанность отражать в ИТД следующим образом: работодатель обязан обеспечить предусмотренное законодательством РК страхование работника, в случае производственной или бытовой травмы — его эвакуацию, а в случае смерти работника — репатриацию, одновременно возлагая на работника аналогичное обязательство — покинуть РК по завершении трудовых отношений. Кроме того, в соответствии с «Законом о труде»  в число обязанностей работника включено заключение пенсионного договора и предоставление его копии работодателю, а у работодателя возникает обязанность требовать у работника такой документ и производить удержания и отчисления пенсионных взносов в соответствующий накопительный пенсионный фонд.

В соответствии с Законом РК «О правовом положении иностранных граждан в Республике Казахстан» нерезиденты облагаются налогами и сборами в РК на общих основаниях с гражданами РК, если иное не предусмотрено законодательством и международными договорами. В соответствии с Налоговым кодексом, иностранные граждане, постоянно проживающие в Казахстане, квалифицируются как резиденты. Что касается социального и пенсионного обеспечения, то имеют равные с казахстанскими гражданами права только иностранные граждане, постоянно проживающие в РК. Кроме того, в тех случаях, когда для назначения пенсионных выплат и пособий требуется определенный стаж работы, иностранным гражданам может засчитываться стаж их работы за границей на основаниях и в порядке, установленном законодательством и международными договорами РК.

Таким образом, из вышеприведенных норм законодательства следует, что уплата налогов за работников — иностранных граждан производится в едином порядке, независимо от того, является ли данный работник постоянно проживающим в Казахстане или он работает на основании Разрешения.

В соответствии со статьей 655 НК РК: «Исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, с учетом положений, предусмотренных пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 320 настоящего Кодекса (прим. 10%), к сумме следующих доходов физического лица-нерезидента, включая доходы, определенные пунктом 1 статьи 322 настоящего Кодекса (прим. от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями)». Таким образом, с дохода сотрудника-нерезидента производится удержания ИПН в размере 10% без предоставления налоговых вычетов. ОПВ сотрудника-нерезидента В соответствии со статьей 2 Закона  «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 21 июня 2013 года № 105-V: «Иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан, пользуются правом на пенсионное обеспечение наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено законами и международными договорами». Согласно статье 98  Договора о ЕАЭС: «Социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства. Пенсионное обеспечение трудящихся государств-членов и членов семьи регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также в соответствии с отдельным международным договором между государствами-членами». Таким образом, с дохода сотрудника-нерезидента (без вида на жительство), ОПВ не удерживаются. СО за сотрудника-нерезидента В соответствии со статьей 8 Закона РК «Об обязательном социальном страховании»от 25 апреля 2003 года № 405. «Обязательному социальному страхованию подлежат работники, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан, за исключением лиц, достигших возраста, предусмотренного пунктом 1 статьи 11 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан. Если международным договором, ратифицированным РК, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора». Согласно статье 98 Договора о ЕАЭС социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства.  Таким образом, работодатель оплачивает за работника-нерезидента РК социальные отчисления в размере 3,5%, если такой работник является гражданином государства-члена ЕАЭС.  СН за сотрудника-нерезидента В соответствии со  статьей 484 НК РК: «Объектом налогообложения .. являются расходы: 1) работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 настоящего Кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в подпунктах 20), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 настоящего Кодекса)»; « Статья 644. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан 1. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: 20) доход физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями» Таким образом, работодатель производит уплату за сотрудника-нерезидента СН в размере 9,5%. Отчисления на ОСМС за сотрудника-нерезидента В соответствии со статьей 2 Закона РК  «Об обязательном социальном медицинском страховании»: «2. Иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан, а также оралманы пользуются правами и несут обязанности в системе обязательного социального медицинского страхования наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено настоящим Законом. 3. Иностранцы и члены их семей, временно пребывающие на территории Республики Казахстан в соответствии с условиями международного договора, ратифицированного Республикой Казахстан, пользуются правами и несут обязанности в системе обязательного социального медицинского страхования наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено законами и международными договорами». Статья 3 «2. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора». Согласно статье 98 Договора о ЕАЭС социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства.  Следовательно, работодатель производит уплату за сотрудника-нерезидента отчислений на ОСМС в размере 1,5%.

Таким образом, налоги, взносы и отчисления по доходам работника-нерезидента, не имеющего вида на жительство:

ИПН  — 10% без права на вычеты;

ОПВ  — нет;

Социальный налог  — 9,5%;

Соц отчисления —  3,5%;

Отчисления на ОСМС  — 1,5%.

0

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Авторизация
*
*
Регистрация
*
*
*
Генерация пароля