РАСЧЕТЫ БУХГАЛТЕРА

  1. Расчет среднедневного заработка при начислении отпускных, больничных, компенсации за неиспользованный отпуск
  2. Расчет распределения общих накладных расходов
  3. Расчет распределения затрат вспомогательных производств по видам выпускаемой продукции
  4. Расчет распределения затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов между объектами строительства
  5. Расчет дисконтирования временной финансовой помощи
  6. Расчет дисконтированной стоимости оценочного обязательства
  7. Расчеты налогов:

— расчет  платы за эмиссию в окружающую среду

— расчет налога на транспорт

— расчет земельного налога

— расчет платы за пользование земельными участками

— расчет налога на имущество

  1. Расчет среднедневного заработка при начислении отпускных, больничных, компенсации за неиспользованный отпуск

Средний дневной (часовой) заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, который определяется в соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной платы, утвержденными Приказом Министра здравоохранения и социального развития Республики Казахстан от 30 ноября 2015 года № 908.

Единые правила исчисления средней заработной платы разработаны в соответствии с подпунктом 22) статьи 16 Трудового кодекса Республики Казахстан от 23 ноября 2015 года и определяют единый порядок исчисления средней заработной платы.

В случаях, если  происходило повышение зарплаты, то при расчете среднего дневного заработка учитывает коэффициент повышения. Коэффициент повышения рассчитывается путем деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной в месяце повышения, на тарифную ставку (должностной оклад), установленную до повышения.

Расчетный период – период продолжительностью двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) либо период фактически отработанного времени, если работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев, используемый для исчисления средней заработной платы.

Дни отсутствия на работе (больничные, отпуска без сохранения заработной платы) вычитаются из расчетного периода.

 

Пример 1

Человек работает с апреля 2015 года с пятидневной рабочей неделей и окладом 150 000 тенге. С января 2018 года ему повысили заработную плату до 240 000 тенге. Трудовой отпуск планируется с  4 по 24 апреля 2018 года.

Расчетный период составляет с апреля месяца 2017 года по март 2018 года.

Так как у работника произошло повышение зарплаты, то при расчете среднего дневного заработка учитывает коэффициент повышения. 240000 / 150000 = 1.6.

Составим подробную таблицу для расчета:

Месяц Фактически отработанное время (дней) Начисленная заработная плата, тенге Коэффициент Зарплата с учетом коэффициента, тенге
Апрель  2017 г. 22 из 22 150000,00 1,6 240000,00
Май 2017 г. 18 из 18 150000,00 1,6 240000,00
Июнь 2017 г. 22 из 22 150000,00 1,6 240000,00
Июль 2017 г. 22 из 22 150000,00 1,6 240000,00
Август 2017 г. 20 из 20 150000,00 1,6 240000,00
Сентябрь 2017 г. 21 из 21 150000,00 1,6 240000,00
Октябрь 2017 г. 22 из 22 150000,00 1,6 240000,00
Ноябрь  2017 г. 21 из 21 150000,00 1,6 240000,00
Декабрь 2017 г. 20 из 20 150000,00 1,6 240000,00
Январь  2018 г. 18 из 18 240000,00 1 240000,00
Февраль 2018 г. 21 из 21 240000,00 1 240000,00
Март 2018 г. 19 из 19 240000,00 1 240000,00
Итого: 246 из 246 2 880 000

 

Рассчитаем средний дневной заработок: 2 880 000 / 246 = 11707.32 тенге.

Количество рабочих дней в отпуске с 4 по 24 апреля 2018 года 15 рабочих дней.

Рассчитаем итоговую сумму отпускных 11707,32 * 15 = 175 609,80 тенге.

 

Пример 2

В компании человек работает с февраля 2015 года с пятидневной рабочей неделей и окладом 180 000 тенге. Выйти в ежегодный трудовой отпуск он планирует с  10 по 28 июня 2018 года. У работника были перерывы в работе: «больничный» – с 21 по 26 ноября 2017 года, отпуск без сохранения заработной платы – с 12 по 19 февраля 2018 года.

Расчетный период составляет с июня месяца 2017 года по май 2018 года.

На период «больничного» дни нетрудоспособности составляют 4 рабочих дня, отпуска без содержания – 6 рабочих дней.

Составим подробную таблицу для расчета:

 

Месяц Фактически отработанное время (дней) Начисленная заработная плата, тенге
Июнь 2017 г. 21 из 21 180000,00
Июль 2017 г. 22 из 22 180000,00
Август 2017 г. 21 из 21 180000,00
Сентябрь 2017 г. 21 из 21 180000,00
Октябрь 2017г. 23 из 23 180000,00
Ноябрь 2017 г. 16 из 20 144000,00
Декабрь 2017 г. 20 из 20 180000,00
Январь 2018 г. 19 из 19 180000,00
Февраль 2018 г. 14 из 20 126000,00
Март 2018 г. 18 из 18 180000,00
Апрель 2018 г. 22 из 22 180000,00
Май 2018 г. 18 из 18 180000,00
Итого: 235 из 245 2 070 000,00

 

Рассчитаем средний дневной заработок: 2 070 000 / 235 = 8808.51 тенге.

Количество рабочих дней в отпуске с 10 по 28 июня составляет 13 дней.

Получаем итоговый размер отпускных 8808.51 * 13 = 114510.63 тенге.

 

 

  1. Расчет распределения общих накладных расходов

К накладным расходам относятся все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, кроме прямых затрат (например: прямой заработной платы, прямых материальных затрат и др.). Примерами накладных затрат являются: вспомогательные материалы и труд, расходы по амортизации зданий и оборудований, коммунальные услуги, страховые взносы, арендная плата и т.д. Как уже было отмечено ранее, характерной особенностью накладных расходов является то, что их невозможно прямо включить в себестоимость единицы продукции.

Накладные расходы распределяются согласно базам распределения. База распределения – это своего рода основа, пропорционально которой накладные расходы распределяются на производимый продукт (услугу, контракт, проект и т.д). Рассмотрим примеры распределения накладных затрат на основании наиболее распространенных баз распределения, такие как: объем продаж, фонд оплаты труда, стоимость использованного материала в производстве, количество машино-часов.

Распределение на основе объема продаж(пример):

Компания «Кыран» ежемесячно несет 1000 000 тенге накладных расходов. Также у нее имеются два подразделения: А и Б, занимающиеся как производством продукции, так и ее реализацией. В январе месяце выручка подразделений А и Б одинакова. Накладные расходы распределяются между подразделениями А и Б пропорционально объему продаж, т.е. по 500 000 тенге накладных расходов на каждое подразделение. Однако, в феврале месяце уровень продаж подразделения А остался на уровне января, а продажи подразделения Б снизились в два раза по сравнению с предыдущим месяцем. В этом случае, соблюдая принцип распределения накладных затрат «пропорционально объему продаж», на подразделение А распределяются накладные затраты в сумме 666 667 тенге и, соответственно, 333 333 тенге на подразделение Б.

Распределение на основе фонда оплаты труда (ФОТ) (пример):

В компании «Лотос» имеются три вида производства:

  1. Мебельное производство;
  2. Столярное производство;
  3. Изготовление изделий из железа.

 

Ежемесячно у компании помимо производственных затрат имеются общепроизводственные накладные затраты, которые согласно учетной политике предприятия распределяются на основании фонда оплаты труда производственных рабочих. Накладные расходы предприятия за отчетный месяц составили 2 500 000 тенге.

Для распределения этой суммы на виды производства, а затем на виды продукции, нам необходимо знать, сколько времени затратил каждый производственный рабочий на определенный вид производства. Для этого на предприятии ведется учет рабочего времени производственных рабочих, согласно которому за отчетный месяц:

  • На мебельное производство было затрачено 340 часов работы мастеров с часовой ставкой в 1 000 тенге;
  • на столярное производство было затрачено 520 часов с часовой ставкой 800 тенге
  • на изготовление изделий из железа было затрачено 300 часов со ставкой 1 500 тенге.

 

Далее определяем фонд оплаты труда производственных рабочих на каждое производство. Таким образом ФОТ на мебельное производство составил 340 000 т. (340 ч. х 1 000 т.), на столярное производство 416 000 т. (520 ч. х 800 т.) и на изготовление изделий из железа 450 000 т. (300 ч. х 1 500 т.).

Теперь 2 500 000 тенге накладных расходов распределяем на виды производства согласно ФОТ.

Коэффициент распределения = 2 500 000/ (340 000 + 416 000 + 450 000) = 2,073

Мебельное производство = 340 000 х 2,073 = 704 820 тенге

Столярное производство = 416 000 х 2,073 = 862 368 тенге

Изготовление изделий из железа = 450 000 х 2,073 = 932 850 тенге

Таким образом, мы распределили накладные расходы отчетного месяца на виды производства на основании ФОТ производственных рабочих, после чего внутри этих производств уже распределенные накладные расходы перераспределяются на виды продукции.

 

Распределение на основе прямых материальных затрат(пример):

Компания «Сайран» производит продукцию А, В, С. Прямые затраты на продукт А составляют 7000 тенге, из которых 4500 затраты на материалы, на продукт В составляют 6500 тенге, из которых 3600 затраты на материалы, на продукт С составляют 4000 тенге, из которых 2000 затраты на материалы. Объем продаж за отчетный период составил 1 000, 700 и 850 единиц соответственно. Все накладные расходы компании составили 5000 000 тенге.

Нам необходимо распределить накладные расходы на виды продукции. Для этого мы находим сумму прямых материальных затрат на продукты А, В и С.

Сумма материальных затрат:

на продукт А = 1 000 х 4500 = 4500 000

на продукт В = 700 х 3600 = 2520 000

на продукт С = 850 х 2000 = 1700 000

 Всего материальных з/т = 8720 000

Далее необходимо найти коэффициент распределения путем деления суммы накладных расходов на сумму материальных затрат:

5000 000 / 8720 000 = 0,5734

Теперь согласно этого коэффициента распределяем накладные расходы на виды продукции:

Продукт А 4500 000 х 0,5734 = 2580 030 т. / 1 000 ед. = 2580 тенге на единицу
Продукт В 2520 000 х 0,5734 = 144 4970 т. / 700 ед. = 2060 тенге на единицу
Продукт С 1700 000 х 0,5734 = 97 4780 т. /850 ед. = 1105 тенге на единицу

Соответственно после такого распределения себестоимость продукции: А – составит 9580 тенге, В – составит 8560 тенге и С – составит 5150 тенге.

 

 

  1. Расчет распределения затрат вспомогательных производств по видам выпускаемой продукции

 

Отнесение затрат вспомогательных производств на себестоимость основных  цехов  может  осуществляться прямым способом без применения базы распределения, исходя  их  объема  потребленных  услуг.  Распределение таких затрат производится в справках бухгалтерии. В тех случаях, когда не представляется возможным определить

для  нужд  каких  основных  подразделений организации была использована продукция, потреблены  услуги,  выполнены  работы  вспомогательными  цехами, соответствующие расходы распределяются пропорционально базе, установленной в учетной политике организации: пропорционально прямым расходам, заработной плате рабочих основного производства, объему выпущенной продукции и др. На такой же основе расходы  вспомогательных  производств  распределяются между видами изделий.

Пример:

В отчетном периоде прямые расходы основного производства организации равны 480

000 тенге.

— изделие 1 – 150 000 тенге;

— изделие 2 – 160 000 тенге;

— изделие 3 – 170 000 тенге.;

— обслуживающего производства – 200 000 тенге.;

— вспомогательного производства – 130 000 тенге.

Долю расходов вспомогательного производства, потребленную основным и обслуживающим цехами, выделить не представляется возможным.

Определим  долю  расходов  вспомогательных  производств, приходящуюся на  изделия основного производства и обслуживающее производство, используя в качестве базы распределения сумму их прямых расходов.

Сумма  прямых  расходов  основного  и  обслуживающего производств составила:

680 000 тенге. (480 000 тенге. + 200 000 тенге.).

Доля прямых затрат обслуживающего производства в общей доле прямых затрат составит 29,4%:

(200 000 тенге./680 000 тенге.)*100%.

Сумма  расходов  вспомогательного  производства, подлежащая  включению  в  затраты  обслуживающего производства:

38220 тенге. (130000 тенге.*29,4%).

Доля  прямых  затрат  основного  производства  в  общей доле прямых затрат основного и обслуживающего производства составит 70,6%:

(480 000 тенге./680 000 тенге.)*100%.

Сумма  расходов  вспомогательного  производства, подлежащая  включению  в  затраты  основного  производства:

91 780 тенге. (130 000 тенге.*70,6%).

Распределим  расходы  вспомогательного  производства по видам изделий основного производства.

Доля прямых затрат на выпуск изделия 1 составит:

31,25% (150 000 тенге./480 000 тенге. *100%).

Сумма  расходов  вспомогательного  производства, подлежащая  включению  в  себестоимость  изделия  1, будет равна:

28 681 тенге. (91 780 тенге. * 31,25%).

Доля прямых затрат на выпуск изделия 2:

33,3% (160 000 тенге./480 000 тенге. *100%).

Сумма  расходов  вспомогательного  производства, подлежащая  включению  в  себестоимость  изделия  2, составит:

30 563 тенге. (91 780 тенге. * 33,3%).

Доля прямых затрат на выпуск изделия 3 составит:

35,45% (170 000 тенге./480 000 тенге. *100%).

Сумма  расходов  вспомогательного  производства, подлежащая включению в себестоимость изделия 3:

32 536 тенге. (91 780 тенге. * 35,45%).

На основании произведенных расчетов следует вы-

полнить бухгалтерские записи:

Д-тсч.8110 «Основное производство»;

К-тсч.8310 «Вспомогательные производства»

91780 тенге.

на  сумму  расходов  вспомогательных  производств, включенных в  фактическую себестоимость продукции основного производства;

Д-тсч.8311 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

К-тсч.8310 «Вспомогательные производства»

38 220 тенге.

на  сумму  расходов  вспомогательных  производств, включенных  в  фактическую  себестоимость  обслуживающих производств. Потребление взаимных услуг в

бухгалтерском учете отражается внутренними записями по счету 8310 «Вспомогательные  производства»  в  разрезе  соответствующих субсчетов,  открытых к  нему,  закрепленных в  рабочем плане счетов и представленных в  форме приложения  к  учетной политике.

 

  1. Расчет распределения затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов между объектами строительства

Объектом калькулирования себестоимости работ строительных машин и механизмов является единица времени их работы (машино-смена, машино-час). Калькуляцию затрат составляют на одну машино-смену или один машино-час по видам строительных машин и механизмов. Сумма фактических затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, учтенная на счете 8410 «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов», ежемесячно списывается на счет 8110 «Основное производство» и распределяется по объектам строительства исходя из количества машино-смен (машино-часов) работы строительных машин и механизмов на каждом объекте и фактической себестоимости машино-смен (машино-часов). Документом, содержащим данные об отработанных машино-сменах, простоях и объемах выполненных работ, являются сменные рапорты или отчет механика, который заполняется ежемесячно.

Пример 1

Башенные краны отработали за месяц 700 машино — смен, в том числе по объектам строительства: N 1 — 400 машино — смен, N 2 — 300 машино — смен. Всего фактические затраты на содержание и эксплуатацию башенных кранов за отчетный месяц составили 6 400 000 тенге.

Как распределить расходы на содержание и эксплуатацию башенных кранов между объектами?

Расчет списания затрат на объекты строительства производится в следующем порядке:

1) определяется фактическая себестоимость одной машино — смены:

6 400 000 : 700 = 9 142 тенге.

2) затраты, относимые на объект N 1:                           9 142 х 400 машсм = 3 656 800 тенге;

3) затраты, относимые на объект N 2:                           9 142 х 300 машсм = 2 742 600 тенге.

 

Пример 2

Фактические расходы по эксплуатации мелких машин и механизмов за месяц составили 7 000 000 тенге. За этот период согласно отчету механика на объектах работали следующие виды машин и механизмов: растворонасосы (плановая себестоимость – 7 500 тенге за смену) — 360 машино — смен, компрессоры (плановая себестоимость – 6 500 тенге) — 400 машино — смен; краскопульты (плановая себестоимость – 7 000 тенге) — 300 машино — смен. Количество отработанных машино — смен распределено по объектам строительства согласно отчету механика в следующем порядке:

Таблица N 1

п/п

Наименование машин Количество отработанных машиносмен по объектам Итого
Объект №1 Объект №2
1 Растворонасосы 260 100 360
2 Компрессоры 320 80 400
3 Краскопульты 240 60 300
И т о г о 820 240 1060

 

Как распределить расходы по эксплуатации машин и механизмов  между объектами?

Вначале необходимо определить фактическую себестоимость машино — смены (часа) по видам машин. Для этого рассчитываются:

1) плановая себестоимость работы каждой машины — для этого плановая себестоимость машино — смены умножается на количество отработанных машино — смен (гр. 3 х гр. 5 таблицы 2);

2) общая плановая себестоимость работы всех машин (итого по гр. 4);

3) процент отклонения фактической себестоимости эксплуатации машин от плановой себестоимости (7 000 000 : 7 400 000 х 100 = 94,59%);

4) фактическая себестоимость эксплуатации каждой машины — общая плановая себестоимость умножается на процент отклонения (гр.6 умножается на 94,59%);

5) фактическая себестоимость одной машино — смены (гр.6 : гр.3);

Таблица N 2

п/п

Наименование

машин

Количество

машиносмен

Себестоимость, в тенге
плановая фактическая
общая машиносмены общая машиносмены
1 2 3 4 5 6 7
1 Растворонасосы 360 2 700 000 7500 2 554 000 7094
2 Компрессоры 400 2 600 000 6500 2 459 400 6149
3 Краскопульты 300 2 100 000 7000 1 986 600 6622
И т о г о 1060 7 400 000 —- 7 000 000 —-

 

Далее фактические расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов распределяются по объектам строительства (таблица N 3):

Таблица N 3

п/п

Наименование

машин

Коды объектов и количество машиносмен
Объект  №1 Объект  №2
Кол-во

машиносмен

Фактическая

себестоимость

Кол-во

машиносмен

Фактическая

себестоимость

1 Растворонасосы 260 1 844 600 100 709 400
2 Компрессоры 320 1 967 600 80 491 800
3 Краскопульты 240 1 589 200 60 397 400
И т о г о 820 5 401 400 240 1 598 600

 

Для отнесения затрат по объектам строительства исчисленную фактическую себестоимость машино — смены каждой машины (механизма) следует умножить на количество отработанных машино — смен.

По строительным агрегатам, выработку которых учитывают в натуральных измерителях (дробильные установки, экскаваторы и др.), сумму фактических затрат делят на количество полученного щебня, грунта (в кубических метрах) и т.д. Затем по исчисленной себестоимости одной натуральной единицы списывают затраты по эксплуатации этих машин согласно выработанного количества щебня(грунта) на соответствующие счета или объекты строительства.

 

  1. Расчет дисконтирования временной финансовой помощи

Вопросы дисконтирования раскрыты в Стандарте МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее — МСФО 13). Дисконтирование стоимости основано на реально существующем положении о том, что некоторая сумма денег сегодня стоит больше, чем в будущем, через год или несколько лет, из-за того, что она может быть использована для получения дохода в виде процентов.

Если займ является краткосрочным, то дисконтирование займа не производится.
Если займ признается долгосрочным, то в целях определения текущей стоимости займа следует провести его дисконтирование в соответствии с МСФО 9.
Дисконтирование выполняется путём умножения будущих денежных потоков (потоков платежей) на коэффициент дисконтирования:
PV = FV/ (1+i)^n
где:
FV — текущая стоимость,
PV — будущая стоимость,
i — ставка дисконтирования,
n — срок (число периодов).

Коэффициент дисконтирования всегда меньше единицы и определяет количественную величину настоящей стоимости одной денежной единицы в будущем при соблюдении условий, принятых для его расчета.

При проведении дисконтирования сумма дисконта в соответствии с пп.9 п.2 ст.225

Налогового Кодекса РК не подлежит включению в совокупный годовой доход. Также пунктом 5 статьи 242  Кодекса установлено, что в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).
Ставка дисконтирования — это рыночная ставка на аналогичные займы, выдаваемые банками второго уровня и определенная Национальным Банком РК. Данную ставку можно найти на официальном сайте НБ РК.
В зависимости от того, как будет возвращаться долг (частями или полной суммой)  следует найти будущую стоимость выданных денег по таблице С-3 «Будущая приведенная стоимость» — при единовременном возврате всей суммы долга, или по таблице С-4 «Будущая стоимость аннуитета» — если возврат долга будет производиться частями.
Например, рыночная ставка на аналогичные займы на дату выдачи займа составляет по данным НБ РК 10%.
Текущая стоимость полученного займа равна 500 000 тенге (получили 500 000 тенге, и возвращать будем 500 000 тенге).
Займ получен на 2 года,т.е. 2 периода. Займ возвращается всей суммой в конец срока.
Итак, по таблице С-3 текущая стоимость будет равна 500 000/1,21=413223 тенге.
Либо можно рассчитать по формуле = 500 000/(1+0,1)2 =413223 тенге
Т.е. разница 500000-413223 = 86777 тенге- сумма дисконта.
в этом случае отражение в учете производится:

 

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит Сумма, тг
1 Получен займ от учредителя 1030 4060 413223
2 Получен займ от учредителя 1030 4420 86777
Ежемесячно:
3 Признание расходов по дисконтированию (86777/24мес) 7310 4060 3615,71
4 Признание дисконта 4420 6310 3615,71
5 Закрытие счетов 5610 7310 3615,71
6 Закрытие счетов 6310 5610 3615,71

Пример составлен на допущении, что займ является срочным, в противном случае (если займ является «до востребования») справедливая стоимость финансового обязательства, будет не меньшей, чем сумма, подлежащая выплате по требованию, дисконтированная с первой даты, на которую может быть потребована выплата этой суммы (п.47 МСФО (IFRS) 13). В случае, если возврат производится неравными суммами и неравномерными периодами,  то первоначальный расчет может быть сделан на основе регулярных платежей в течение срока займа, а затем на конец каждого года делать перерасчет, и разницу отражать в доходах или расходах от дисконтирования.

 

  1. 6. Расчет дисконтированной стоимости оценочного обязательства

Оценочные обязательства — это обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком погашения. Они могут возникнуть из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров.

Представим примеры оценочных обязательств. Это обязательства:

  • в связи с реструктуризацией;
  • по заведомо убыточным договорам;
  • по охране окружающей среды (например, обязательства по восстановлению окружающей среды после завершения добычи полезных ископаемых);
  • по выданным гарантиям, поручительствам и прочим обеспечениям в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили;
  • по гарантии (в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг с гарантией);
  • по не законченным на отчетную дату судебным разбирательствам и др.

Экономическим смыслом отражения оценочного обязательства в бухгалтерском учете является создание резервов под предстоящие расходы, которые с высокой вероятностью произойдут в будущем. Примером таких резервов может служить создание резервов под предстоящую оплату отпусков, по гарантийным обязательствам.

В международных стандартах понятие и учет резервов предстоящих расходов раскрыты в МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

Обязанность проводить дисконтирование в соответствии с МСФО должна быть закреплена в учетной политике предприятия. МСФО 37 посвящен учету оценочных обязательств, то есть обязательств c неопределенной величиной или сроком исполнения.

Если предполагается, что организации придется потратить деньги на исполнение такого обязательства не ранее чем через год после отчетной даты, то при первоначальном признании обязательство оценивается по приведенной стоимости. Для этого номинальную сумму обязательства необходимо дисконтировать, а затем, по мере приближения даты исполнения, постепенно наращивать обязательство.

Чтобы рассчитать приведенную стоимость обязательства необходимо определить ставку дисконтирования. МСФО 37 требует, чтобы применяемая организацией ставка дисконтирования отражала существующие на финансовом рынке условия, а также риски, специфичные для обязательства, лежащего в основе признаваемого оценочного обязательства.

Например, по предварительным расчетам организации оценочное обязательство составляет 10 000 тыс. тенге., но есть существенный риск, что оно может возрасти до 13 000 тыс. тенге. Организация может учесть влияние этого риска двумя способами.

 

СПОСОБ 1.

Принять сумму обязательства, например, равной средней величине в диапазоне значений от 10 000 тыс. тенге. до 13 000 тыс. тенге. — 11 500 тыс. тенге. ((10 000 тыс. тенге. + 13 000 тыс. тенге.) / 2) — и дисконтировать обязательство по ставке для безрисковых инвестиций.

Такая возможность предусмотрена в МСФО (IAS) 37 (п. 47 МСФО (IAS) 37).

 

СПОСОБ 2.

Взять минимальную сумму обязательства — 10 000 тыс. тенге., но уменьшить ставку дисконтирования. Например, если безрисковая ставка составляет 6%, то ставка с учетом риска может быть равна 5%. Смысл в том, что чем меньше ставка дисконтирования, тем больше приведенная стоимость, то есть в нашем случае величина обязательства. При таком способе риск учитывается в виде «завышения» приведенной величины обязательства по сравнению с его безрисковой приведенной величиной.

Обоими способами мы придем к одной и той же приведенной величине обязательства в отчетности.

Отметим, что в дисконтировании оценочных обязательств прежде всего заинтересована сама отчитывающаяся организация. Ведь признание долгосрочных обязательств в номинальной сумме приведет к завышению обязательств и ухудшению структуры баланса.

Поскольку «длительные» оценочные обязательства встречаются достаточно редко, мы не будем приводить пример расчета их дисконтированной стоимости. В целом он аналогичен расчетам при покупке товара с отсрочкой.

 

 

  1. Расчеты налогов

Расчет  платы за эмиссию в окружающую среду

Расчет платы за эмиссии в окружающую среду осуществляется как юридическими лицами, так  и индивидуальными предпринимателями, в результате своей деятельности оказывающие неблагоприятное воздействие на окружающую среду. К видам негативного воздействия на окружающую среду относятся:

— выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ;

— сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади;

— загрязнение недр, почв;

— размещение отходов производства и потребления;

— загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий;

Расчет платы за эмиссии в окружающую среду является основанием для заполнения декларации форма 870.00 и статистическая отчетность по форме 2-ТП «Воздух» которые,  как известно, являются видами отчетности, связанными с эмиссиями в окружающую среду.

Порядок определения плательщиков платежей за эмиссии в окружающую среду, ставки платы, сроки уплаты и представления сведений по эмиссиям регулируются главой 69 Налогового Кодекса Республики Казахстан. Налогоплательщики выполняют расчет суммы платежа самостоятельно, исходя из фактического объема эмиссий и установленных статьей 576 НК РК ставок платы. Расчет суммы платежа выполняется с помощью Методики расчета платы за эмиссии в окружающую среду, утвержденной приказом Министра охраны окружающей среды Республики Казахстан от 8 апреля 2009 года № 68-п., в котором приводятся формулы расчета суммы платежа за эмиссии в окружающую среду в зависимости от источников загрязнения: стационарные, передвижные источники, сброс и размещение загрязняющих веществ. Согласно статье 496 Налогового Кодекса РК сумма платы исчисляется Компанией самостоятельно, исходя из фактических объемов эмиссий в окружающую среду и установленных ставок.

При объеме платежей до 100 МРП в суммарном годовом объеме Компания вправе выкупить лимит на эмиссии в окружающую среду, установленный органом, выдающим разрешительный документ. Выкуп лимита производится с полной предварительной оплатой на текущий год при оформлении разрешительного документа не позднее 20 марта отчетного налогового периода.

При получении разрешительного документа после 20 марта отчетного налогового периода, выкуп норматива производится не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем получения разрешительного документа.

 

Расчеты бух-ра

СКАЧАТЬ ДОКУМЕНТ

0

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Авторизация
*
*
Регистрация
*
*
*
Генерация пароля