Вопросы дисконтирования раскрыты в Стандарте МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее — МСФО 13). Дисконтирование стоимости основано на реально существующем положении о том, что некоторая сумма денег сегодня стоит больше, чем в будущем, через год или несколько лет, из-за того, что она может быть использована для получения дохода в виде процентов.
Если займ является краткосрочным, то дисконтирование займа не производится.
Если займ признается долгосрочным, то в целях определения текущей стоимости займа следует провести его дисконтирование в соответствии с МСФО 9.
Дисконтирование выполняется путём умножения будущих денежных потоков (потоков платежей) на коэффициент дисконтирования:
PV = FV/ (1+i)^n
где:
FV — текущая стоимость,
PV — будущая стоимость,
i — ставка дисконтирования,
n — срок (число периодов).
Коэффициент дисконтирования всегда меньше единицы и определяет количественную величину настоящей стоимости одной денежной единицы в будущем при соблюдении условий, принятых для его расчета.
При проведении дисконтирования сумма дисконта в соответствии с пп.9 п.2 ст.225
Налогового Кодекса РК не подлежит включению в совокупный годовой доход. Также пунктом 5 статьи 242 Кодекса установлено, что в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).
Ставка дисконтирования — это рыночная ставка на аналогичные займы, выдаваемые банками второго уровня и определенная Национальным Банком РК. Данную ставку можно найти на официальном сайте НБ РК.
В зависимости от того, как будет возвращаться долг (частями или полной суммой) следует найти будущую стоимость выданных денег по таблице С-3 «Будущая приведенная стоимость» — при единовременном возврате всей суммы долга, или по таблице С-4 «Будущая стоимость аннуитета» — если возврат долга будет производиться частями.
Например, рыночная ставка на аналогичные займы на дату выдачи займа составляет по данным НБ РК 10%.
Текущая стоимость полученного займа равна 500 000 тенге (получили 500 000 тенге, и возвращать будем 500 000 тенге).
Займ получен на 2 года,т.е. 2 периода. Займ возвращается всей суммой в конец срока.
Итак, по таблице С-3 текущая стоимость будет равна 500 000/1,21=413223 тенге.
Либо можно рассчитать по формуле = 500 000/(1+0,1)2 =413223 тенге
Т.е. разница 500000-413223 = 86777 тенге- сумма дисконта.
в этом случае отражение в учете производится:
| № | Содержание операций и/или событий | Дебет | Кредит | Сумма, тг |
| 1 | Получен займ от учредителя | 1030 | 4060 | 413223 |
| 2 | Получен займ от учредителя | 1030 | 4420 | 86777 |
| Ежемесячно: | ||||
| 3 | Признание расходов по дисконтированию (86777/24мес) | 7310 | 4060 | 3615,71 |
| 4 | Признание дисконта | 4420 | 6310 | 3615,71 |
| 5 | Закрытие счетов | 5610 | 7310 | 3615,71 |
| 6 | Закрытие счетов | 6310 | 5610 | 3615,71 |
Пример составлен на допущении, что займ является срочным, в противном случае (если займ является «до востребования») справедливая стоимость финансового обязательства, будет не меньшей, чем сумма, подлежащая выплате по требованию, дисконтированная с первой даты, на которую может быть потребована выплата этой суммы (п.47 МСФО (IFRS) 13). В случае, если возврат производится неравными суммами и неравномерными периодами, то первоначальный расчет может быть сделан на основе регулярных платежей в течение срока займа, а затем на конец каждого года делать перерасчет, и разницу отражать в доходах или расходах от дисконтирования.
