УЧЕТ В ГОСТИНИЦЕ

                Содержание

1. Организация гостиничных услуг
2. Учет доходов в гостиницах
3. Дополнительные услуги, оказываемые силами сторонних организаций
4. Штрафы, пени
5. Поступления в возмещение причиненных гостинице убытков
6. Учет затрат по оказанию гостиничных услуг

 

1.Организация гостиничных услуг

Гостиница является предприятием по производству и предоставлению услуг (гостиничного продукта) коммерческого гостеприимства, уровень оценки которого включают в себя:

место расположения; средства обслуживания (удобства);

уровень сервиса — ассортимент услуг, их качество;

имидж;

цену услуг.

В статистическом обзоре основных показателей деятельности гостиниц Республики Казахстан используется следующая классификация гостиниц:

• 5-звездочные гостиницы;
• 4-звездочные гостиницы;
• 3-звездочные гостиницы;
• 2-звездочные гостиницы;
• 1-звездочные гостиницы;
• гостиницы без категорий.

Гостиницы предоставляют своим клиентам различные услуги. Некоторые из них, например транспортные или медицинские, можно оказывать, только получив отдельную лицензию. Поэтому администрации гостиницы необходимо позаботиться о том, чтобы такие лицензии были получены. С  2002 года по настоящее время в связи с принятием Закона РК «О туристской деятельности» введена обязательная сертификация гостиничных услуг. При этом сертификация должна проводиться в соответствии с ГОСТом РК СТ [3].

Сертификация гостиничных услуг проводится на платной основе. Сумма средств, израсходованных заявителем на проведение обязательном сертификации, включается в издержки производства и обращения. Срок действия сертификата составляет, как правило, один год. Стоимость проведения сертификации гостиницы учитывают на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг». Гостиница обязана довести до сведения клиентов свое фирменное наименование (наименование), место нахождения (юридический адрес) и режим работы. Как правило, такая информация указывается на вывеске.

Для пользователей услуг должна быть доступна также следующая информация:

правила предоставления гостиничных услуг в Республике Казахстан;

сведения об исполнителе и номер его контактного телефона;

свидетельство о присвоении гостинице соответствующей категории, если она присваивалась; сведения о сертификации услуг, подлежащих обязательной сертификации (номер сертификата, срок его действия, сведения об органе, выдавшем его);

сведения о номере лицензии, сроке ее действия, об органе, выдавшем лицензию, если данный вид деятельности подлежит лицензированию;

выписки из государственного стандарта, устанавливающего требования в области оказания услуг; цена номеров (места в номере);

перечень услуг, входящих в цену номера (места в номере);

перечень и цена дополнительных услуг, оказываемых за отдельную плату;

сведения о форме и порядке оплаты услуг;

предельный срок проживания в гостинице, если он установлен исполнителем;

перечень категорий лиц, имеющих право на получение льгот, а так же перечень льгот, предоставляемых при оказании услуг в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами;

порядок проживания в гостинице;

сведения о работе размещенных в гостинице предприятий общественного питания, торговли, связи, бытового обслуживания и др.;

сведения об органе по защите прав потребителей при местной администрации, если такой орган имеется;

сведения о вышестоящей организации.

Кроме того, в каждом номере должна быть информация о порядке проживания в гостинице, правилах противопожарной безопасности и правилах пользования электробытовыми приборами. Без дополнительной оплаты должны быть предоставлены следующие виды услуг вызов скорой помощи; пользование медицинской аптечкой; доставка в номер корреспонденции по ее получении; предоставление кипятка, иголок, ниток, одного комплекта посуды и столовых приборов.

2. Учет доходов в гостиницах

 

При отражении доходов от реализации услуг по проживанию в бухгалтерском учете, организации, оказывающие гостиничные услуги, руководствуются НСФО, МСФО для ПМСБ и МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Согласно данному бухгалтерскому стандарту под доходами организации в бухгалтерском учете понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Исходя из этого, применительно к гостиничным организациям, выручка от реализации услуг по проживанию, является для них доходом от обычных видов деятельности.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, и определяется исходя из цены, установленной договором между организацией, оказывающей гостиничные услуги и потребителем.

Признание выручки в бухгалтерском учете гостиницы производится при одновременном выполнении всех условий:

• гостиничная организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из договора, заключенного с потребителем гостиничной услуги;
• сумма выручка определена;
• имеется уверенность в том, что в результате договора, заключенного с потребителем услуги, у организации произойдет увеличение экономических выгод;
• услуга по проживанию оказана постояльцу;
• расходы, связанные с оказанием услуг по проживанию могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете гостиницы признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Основанием для отражения в учете выручки от реализации гостиничных услуг является договор на предоставление гостиничных услуг, который заключается при заселении гостя в номер гостиницы.

Договор на предоставление услуг заключается при предъявлении потребителем паспорта или военного билета, удостоверения личности, иного документа, оформленного в установленном порядке и подтверждающего личность потребителя.

При оформлении проживания в гостинице исполнитель выдает квитанцию (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг, который должен содержать:

• наименование исполнителя (для индивидуальных предпринимателей -фамилию, имя, отчество, сведения о государственной регистрации);
• фамилию, имя, отчество потребителя;
• сведения о предоставляемом номере (месте в номере);
• цену номера (места в номере);
• другие необходимые данные по усмотрению исполнителя.

На основании заключенного договора эти данные вносятся в соответствующие регистры (карточки) учета расчетов с клиентами, которые могут вестись как вручную, так и автоматизированным способом. Затем, в зависимости от выбранного гостиницей варианта определения момента фактического оказания услуги, стоимость проживания за 1 день или за весь срок включается в выручку гостиницы.

Количественным показателем величины гостиничных услуг, является календарный день проживания в гостинице. Момент признания выручки в бухгалтерском учете от услуги по проживанию, зависит от закрепленного в учетной политике для целей бухгалтерского учета, момента признания услуги по проживанию, оказанной. Гостиничные организации могут закрепить в учетной политике вариант, что услуга по проживанию считается оказанной ежедневно или в момент выезда гостя из гостиницы.

Если учетной политикой предусмотрено, что услуга по проживанию считается оказанной ежедневно, то и отражение выручки в бухгалтерском учете должно производится ежедневно. В том случае, если услуга считается оказанной в момент выезда гостя из гостиницы, то отражение выручки от оказания услуги производится, соответственно в момент выезда постояльца.

Уже отмечалось, что особенностью оказания гостиничных услуг, является отсутствие незавершенного производства. Поэтому бухгалтеру гостиницы следует для обеспечения достоверности учитывать факт проживания гостей по ежедневному оказанию услуг на отчетную дату, так как использование второго варианта обязательно приведет к незавершенному производству.

Исходя из этого, гостиничные организации, как правило, выручку от оказания услуг в учете отражают ежедневно.

При использовании ежедневного учета выручки, бухгалтера часто затрудняются с отражением ее в учете, если, например, срок проживания клиента попадает на два отчетных периода и при заселении в номер, постоялец оплатил проживание заранее.

Пример:

Клиент проживает в гостинице в период с 24 марта по 17 апреля. При заселении постоялец уплатил всю сумму за проживание сразу. Учетной политикой гостиницы предусмотрено, что услуга по проживанию считается оказанной ежедневно.

Тогда в учете гостиницы стоимость проживания за период с 24 марта по 31 марта будет признана выручкой за март, а стоимость проживания за период с 1 апреля по 17 апреля на дату составления бухгалтерской отчетности (1 апреля) будет считаться авансовым платежом.

Если учетной политикой предусмотрено, что услуга по проживанию считается оказанной в момент выезда, то вся предварительно уплаченная клиентом сумма на дату составления бухгалтерской отчетности будет считаться авансом и в качестве выручки будет отражена в бухгалтерском учете только 17 апреля.

Пример:

Согласно отчету администратора гостиницы «Арман» 10января 2019года в кассу гостиницы поступило авансом 35 400 тг.(в том числе НДС 12% — 3793 тг.). За эти сутки стоимость занятых гостиничных мест, оплаченных за наличный расчет, составила 31 607 тг.

Кроме того, на расчетный счет гостиницы 10 января 2019 года поступило в качестве аванса 11 800 тг, в том числе НДС — 1264 тг. Стоимость занятых гостиничных номеров 10 января, оплаченных по безналичному расчету, составила 10 536 тг.

Учетной политикой гостиницы предусмотрено, что выручка определяется за каждый прожитый день.

Рабочим планом счетов организации предусмотрено использование следующих субсчетов:

1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;

3510 «Краткосрочные авансы полученные».

На основании этих данных бухгалтер организации сделает следующие проводки:

 

№	Содержание операций и/или событий	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	Поступили в кассу авансы за проживание	1010	3510	35 400
2	Отражена выручка от оплаты за проживание	1210	6010	31 607
3	Начислен НДС с реализованных услуг	1210	3130	3 793
4	Авансы полученные учтены в качестве оплаты	3510	1210	35400
5	Получены на расчетный счет авансы за проживание	1030	3510	11 800
6	Отражена выручка от оплаты за проживание	1210	6010	10 536
7	Начислен НДС с выручки от реализации услуг	1210	3130	1 264
8	Авансы полученные учтены в качестве оплаты	3510	1210	11 800

 

Выручка гостиниц от оказания дополнительных услуг своим постояльцам занимает достаточно весомое место в составе доходов любого отеля.

Гостиница обязана своевременно предоставлять потребителю необходимую и достоверную информацию об услугах, обеспечивающую возможность их правильного выбора. Информация в обязательном порядке включает в себя, в том числе, перечень и цену дополнительных услуг, оказываемых за отдельную плату. Эта плата утверждается приказом руководителя и отражается в общем прейскуранте гостиницы.

Бухгалтерский учет и налогообложение услуг, оказываемых за отдельную плату, требует от бухгалтера гостиницы дополнительных трудозатрат по организации учета и своевременного поступления информации от служб, непосредственно оказывающих дополнительные услуги.

Дополнительные услуги гостиницы подразделяются на две категории:

1)   услуги, оказываемые непосредственно самой гостиницей (то есть собственными силами);

2)   услуги, оказываемые силами сторонних организаций.

Рассмотрим порядок учета и налогообложения в обоих случаях.

Дополнительные услуги, оказываемые собственными силами гостиницы

В бухгалтерском учете дополнительные услуги признаются доходом от обычных видов деятельности, то есть выручкой от оказания дополнительных услуг. Они учитываются на счете Выручка. Как мы уже отмечали, при наличии достаточно большого количества дополнительных услуг гостинице необходимо организовать на счетах бухгалтерского учета глубокую аналитику либо ввести дополнительные субсчета по каждому виду оказываемых услуг. Нормативные документы не содержат прямого требования о ведении раздельного учета по видам доходов.

Наиболее востребованной гостями дополнительной услугой можно считать услугу по бронированию номеров.

Гостиница вправе заключать договор на бронирование мест путем составления документа, который должен быть подписан двумя сторонами и принят в виде заявки на бронирование посредством почтовой, телефонной и иной связи, позволяющей достоверно установить, что заявка исходит от потребителя.

Как показывает практика, в основном гостиницы работают по письменным заявкам, которые направляются посредством факсов, электронной системы бронирования или электронной почты. Плата за бронирование устанавливается внутренним распоряжением директора гостиницы и, как правило, составляет не более 25% от стоимости бронируемого номера или места.

В бухгалтерском и налоговом учете выручка от бронирования признается независимо от факта оплаты стоимости бронирования. Стоимость бронирования указывается в счете так же, как и услуга по проживанию. Основанием для начисления выручки от услуги по бронированию является факт заезда гостя в ранее забронированный им номер. Однако здесь есть свои особенности.

Так, например, при наличии ранее сделанной брони гость может отказаться оплатить услугу гостиницы по бронированию и при этом разместиться в номере. В этом случае при правильно оформленных первичных документах у гостиницы не будет оснований для начисления выручки в бухгалтерском учете и расчета налоговых обязательств.

Дело в том, что бронирование номеров осуществляется как по заявкам от физических лиц, размещающихся от своего имени по стоимости «от стойки», так и по заявкам от организаций. При этом в заявках от организаций в обязательном порядке указывается, что оплата бронирования и проживания гарантируется. В результате указанная заявка может выступать одновременно и договором на оказание услуг по проживанию и гарантийным письмом на оплату.

В случае если гостем — физическим лицом ранее была сделана заявка на бронирование, однако при размещении гость отказался оплатить стоимость брони, то согласно Правилам предоставления гостиничных услуг в случае отказа потребителя оплатить бронь его размещение в гостинице производится в порядке общей очереди. Например, гость забронировал по письменной заявке номер «люкс» на три дня. При заезде гость уточнил у службы размещения о наличии свободных номеров категории «люкс» без указания на то, что им ранее была сделана заявка. По данным службы размещения на момент заезда гостя в наличии было два номера данной категории. В результате гость был размещен в нужный ему номер. Оплатить услугу по бронированию гость отказался, ссылаясь на то, что размещение было произведено в порядке общей очереди, и фактически услуга по бронированию ему не была оказана.

Среди клиентов гостиниц все большей популярностью пользуются оздоровительные центры, наличие которых для гостиниц высокой категории является обязательным условием в соответствии с минимальными требованиями к средствам размещения, установленными Положением о государственной системе классификации гостиниц и других средств размещения. Однако и гостиницы попроще стараются развивать это направление. В любом случае с появлением оздоровительного центра у гостиницы появляется дополнительный доход, а у ее бухгалтера — дополнительная работа по обработке и анализу первичной документации.

Рассмотрим несколько вариантов функционирования оздоровительного центра и расчетов за его услуги.

Перечень предоставляемых оздоровительным центром услуг может быть самым разнообразным в зависимости от уровня гостиницы, требований гостей и фантазии управляющего гостиницей. Однако, как правило, он включает в себя следующие виды услуг:

—    бассейн;

—    джакузи;

—    сауна и иные бани;

—    солярий;

—    тренажерный зал;

—    индивидуальные и групповые занятия с инструктором;

—    массаж и т.д.

Начнем с организации предоставления услуг оздоровительного центра. Гостиница может оказывать услуги оздоровительного центра только гостям, непосредственно в ней проживающим, или предоставляет возможность посещать оздоровительный центр всем желающим.

Посещение оздоровительного центра только проживающими в гостинице означает, что факт оказания услуги и факт оплаты будут происходить единовременно. Например, гость поселился в гостинице. Вечером посетил бассейн. Допустим, стоимость разового посещения бассейна составляет 500 тенге. Гость расплатился наличными. В бухгалтерском учете при сдаче наличной выручки в кассу гостиницы на основании отчета кассира-операциониста допустимо отразить выручку по дебету счета 1010 «Касса» и кредиту счета «Выручка» субсчет «Выручка от услуг оздоровительного центра» по аналогии с розничной торговлей.

В то же время, если гость расплатится не сразу, а только при выезде из гостиницы, то на суммы, «закрытые» на номер гостя, следует сделать проводку по дебету счета 1210 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты закрытые на номер» и кредиту счета 6010 «Выручка» субсчет «Выручка от услуг оздоровительного центра». Особенно это актуально в случае заезда гостя в одном отчетном (налоговом) периоде и выезде в другом.

3. Дополнительные услуги, оказываемые силами сторонних организаций

В случае когда услуги химчистки и прачечной, услуги связи, Интернета, телевидения, услуги по предоставлению автотранспорта и другие оказываются силами сторонних организаций, гостиница выступает в качестве поверенного, комиссионера или агента в зависимости от характера заключенных с этими организациями договоров.

Согласно договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Поэтому доверитель должен выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Если сделка с третьим лицом совершается агентом от своего имени и за счет принципала, то приобретает права и становится обязанным агент. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

К агентскому договору применяются правила комиссии или поручения. Размер комиссионного (агентского) вознаграждения определяется либо в самом договоре, либо в приложениях к нему. При этом размер вознаграждения должен быть установлен либо в процентах к какой-то величине, либо определен в твердой сумме. Как правило, устанавливается определенный процент от всего объема выручки, полученной комитентом (принципалом, доверителем).

Обычно обязанности гостиницы сводятся к заключению со своими гостями договоров в интересах организаций, оказывающих дополнительные услуги проживающим. Иначе это может называться расширением клиентской базы доверителя (комитента или принципала). Также гостиница обязуется осуществлять сбор платежей за услуги, оказываемые гостям доверителем (комитентом, принципалом).

Таким образом, указанную разницу либо необходимо каждый раз делить с доверителем (комитентом, принципалом), либо, если эта разница учитывается в полном объеме в составе доходов гостиницы, по условиям договора она может являться частью вознаграждения гостиницы. В бухгалтерском учете гостиницы расчеты по посредническому договору могут выглядеть следующим образом :

Корреспонденция счетов по реализации услуг связи в рамках посреднического договора

№	Содержание операций и/или событий	Дебет	Кредит	Документ-основание
1	Отражена задолженность гостя за услуги связи	1210	6290	Акт сверки расчетов с оператором связи.
2	Отражено поступление от гостя денежных средств за услуги связи	1010	1210	Отчет кассира-операциониста,приходный кассовый ордер
3	Начислено вознаграждение по договору поручения, в том числе на сумму дополнительного дохода в виде разницы в курсах	1150	6290	Отчет гостиницы, Акт вы полненных работ
4	Начислен НДС с вознаграждения по договору поручения (комиссии, агентирования)	1150	3130	Счет-фактура

 

Если гостиница при исполнении поручения по посредническому договору выступает от своего имени, то счет-фактура выставляется гостиницей в двух экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается гостиницей в соответствии с хронологией выставляемых ею счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю услуг, второй — подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж гостиницы. Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя гостиницы с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. В книге покупок гостиницы этот счет-фактура не регистрируется.

Показатели счета-фактуры, выставленного гостиницей покупателю услуг, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) гостинице и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).

В книге продаж гостиницы регистрируются счета-фактуры, выставленные доверителю (принципалу или комитенту) на сумму вознаграждения гостиницы.

 

4. Штрафы, пени

На практике гостиницы, заключая договоры на гостиничное обслуживание с организациями, предусматривают взимание штрафных санкций в случае незаезда гостей (или за простой номера) в течение определенного времени.

Как правило, договоры в части штрафных санкций содержат следующие условия: «В случае несоблюдения Заказчиком сроков предоставления Гостинице сведений об изменении численности гостей, количества номеров и сроков проживания, взимается штраф в размере 100% стоимости первых суток проживания каждого не прибывшего гостя».

Отметим, что гостиница имеет право на выставление организациям-нарушителям штрафных санкций только в случае, если эта организация вовремя не уведомила гостиницу о незаезде гостей. Сроки и порядок представления уведомлений об изменении численности клиентов также должны быть оговорены в условиях договора, иначе гостиница не сможет доказать, что уведомление о незаезде в сутки приезда является нарушением условий договора.

И, наконец, о физических лицах, проживающих в гостинице от своего имени по стоимости прейскуранта «от стойки». Они так же как и организации, могут быть подвергнуты штрафным санкциям. В случае опоздания потребителя с него взимается кроме платы за бронирование также плата за фактический простой номера (места в номере), но не более чем за сутки. Необходимо иметь в виду, что потребитель должен быть заранее предупрежден о том, что гостиница вправе взыскать штрафные санкции за нарушение сроков заезда.

Штрафы за незаезд (простой номера) относятся к внереализационным доходам, а в соответствии с Рабочим планом счетов для отражения таких доходов предусмотрен счет 6290 «Прочие доходы» субсчет «Штрафы за незаезд».

В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате штрафных санкций отражаются такими проводками:

Корреспонденция счетов по начислению и уплате штрафных санкций

№	Содержание операций и/или событий	Дебет	Кредит	Документ-основание
1	Начислены штрафные санкции за нарушение сроков заезда	1270	6290	Счет на оплату штрафных санкций, документ о признании покупателем штрафной санкции
2	Получены штрафные санкции от покупателя услуг	1030, 1010	1270	Платежное поручение, ПКО

 

 

Пример:

Туристическая фирма «Саяхат» заключила с гостиницей «Сайран» договор, согласно условиям которого гостиница предоставит турфирме скидку в размере 25% от стоимости гостиничных услуг при условии, что объем выбранных услуг за месяц составит не менее 100 000 тг.

В течение месяца турфирма поставляла гостинице группы туристов и осуществляла расчеты за их проживание, питание и дополнительные услуги. По нескольким группам гостиница выставила турфирме штрафные санкции за незаезд (опоздание) на общую сумму 20 000 тг. С учетом последней суммы общий объем поступлений от турфирмы составил 130 000 тг. Может ли гостиница при условии, указанном в договоре, предоставить контрагенту скидку?

Согласно условиям договора скидка может быть предоставлена только со стоимости гостиничных услуг. Стоимость гостиничных услуг составила только 110 000 тг., а 20 000 тг. составили штрафные санкции, которые не являются услугой гостиницы.

Напомним, что доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;
• операционные доходы;
• внереализационные доходы.

 

5. Поступления в возмещение причиненных гостинице убытков 

Сумма возмещаемого ущерба, которую уплачивает клиент, является для гостиницы внереализационным доходом. По-другому их называют поступлениями в возмещение причиненных гостинице убытков.

В бухгалтерском учете гостиницы суммы полученного возмещения за причиненный ущерб признаются внереализационными доходами и отражаются по кредиту счета 6290 субсчет «Поступления за возмещение ущерба». Так же, как и штрафные санкции за незаезд, поступления за возмещение убытков признаются в бухгалтерском учете по мере признания должником или когда судом вынесено решение об их взыскании.

На практике в большинстве случаев возмещение ущерба за порчу имущества поступает в кассу гостиницы либо оплачивается сразу, поскольку расчеты осуществляются непосредственно с проживающими. Поэтому, как правило, гостинице не приходится долго ждать признания должником своей вины. В то же время не исключены ситуации, при которых гостиница обязана признать в бухгалтерском учете задолженность за проживающим при отсутствии факта оплаты с его стороны.

Основанием для начисления штрафных санкций на счетах бухгалтерского учета может быть акт, составленный в момент совершения порчи имущества. Акт о порче имущества составляется в произвольной форме, поскольку такой формы нет среди унифицированных форм первичных документов. Акт о порче имущества должен, как минимум, содержать: наименование документа, дату, наименование гостиницы, что испорчено, количество и стоимость, а также подписи сотрудника гостиницы, выписывавшего акт, и проживающего.

Таким образом, если акт о порче имущества составлен 30 мая и содержит подпись проживающего, а оплату он произвел при выезде из гостиницы 2 июня, то в бухгалтерском учете гостиницы основания для начисления внереализационного дохода появились уже в мае.

В случае поломки или иной порчи имущество подлежит списанию с баланса гостиницы. Для этих целей Рабочим планом счетов предусмотрено применение счета 7410 «Расходы по выбытию активов». По дебету счета 7410 по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям отражается их фактическая себестоимость, а по кредиту — списание недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи — в дебет счета 1270 » Прочая краткосрочная дебиторская задолженность «.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 1270, и их стоимостью, отраженной на счете 7410 «Расходы по выбытию активов», относится в кредит счета 3520 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся суммы указанная разница списывается со счета 3520 «Доходы будущих периодов» на счет 5710 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

 

Пример:

В акте №1 от 8 января 2019 года на возмещение материального ущерба указано, что гостем Барболовым Н.Ж. нанесен ущерб гостинице (разбито зеркало в прихожей). Сумма ущерба -12 600 тг. Данная сумма была внесена гостем наличными средствами в кассу гостиницы. Зеркало учитывалось в бухгалтерском учете гостиницы в составе основных средств. Первоначальная стоимость зеркала 15 000тг. (кроме того, НДС — 1607 тг.). Сумма начисленной амортизации — 3000 тг.

В бухгалтерском учете указанная финансово-хозяйственная операция отражена следующими проводками:

Корреспонденция счетов по возмещению гостинице ущерба

№	Содержание операций и/или событий	Дебет	Кредит	Сумма
1	Списана фактическая себестоимость недостающих и полностью испорченных ТМЦ	7410	2410	12000
2	Отражена задолженность виновных лиц за недостающие и полностью испорченные ТМЦ по рыночным ценам	1270	7410	12600
3	Отражены доходы будущих периодов на сумму превышения задолженности виновных лиц над фактической себестоимостью недостающих и полностью испорченных ТМЦ	7410	3520	600
4	Внесены денежные средства в качестве возмещения причиненного материального ущерба	1010	1270	12600
5	На сумму полученных денежных средств отражены внереализационные доходы	3520	5710	600

 

Пример:

Дежурная по этажу гостиницы «Арман» обнаружила, что постоялец сломал телевизор, и сообщила об этом администратору гостиницы. Телевизор можно отремонтировать, сумма ремонта составляет 600 тг.

После составления Акта о порче имущества, постоялец полностью возместил гостинице ущерб.

В бухгалтерском учете гостиницы была сделана проводка:

№	Содержание операций и/или событий	Дебет	Кредит	Сумма
1	Возмещена сумма нанесенного ущерба	1010	6290	600

 

 

6. Учет затрат по оказанию гостиничных услуг

Деятельность гостиничного хозяйства связана с использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Затраты на производство гостиничной услуги при планировании и учете группируются гостиничным хозяйством по элементам и статьям затрат. Затраты, образующие себестоимость гостиничной услуги, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления социального налога; амортизация; прочие затраты. В гостиничном хозяйстве группировка производственных затрат, включаемых в себестоимость оказанной услуги, производят по следующим статьям затрат:

1. «Затраты по оказанию гостиничной услуги». В данную статью включают такие затраты как: по размещению и проживанию в организации гостиничной сферы (в гостиницах, отелях, кемпингах, домах отдыха и т.д.). по транспортному обслуживанию у автотранспортных организации, авиационных компаний, железнодорожных ведомств, предприятий морского и речного транспорта;

по питанию в столовых, ресторанах, барах, кафе; по экскурсионному обслуживанию; культурно- развлекательного и спортивного характера; по визовому обслуживанию (а также иные затраты, связанные с оформлением проживания клиента); по обслуживанию гидами — переводчиками и провождающими;

2. «Затраты, связанные с деятельностью производственного персонала» включает: затраты на оплату труда производственного персонала, включая работников, выполняющих работы на основании договоров гражданско-правового характера; отчисления социального налога; затраты, связанные со служебными разъездами производственного персонала в пределах пункта нахождения гостиницы.
3. «Затраты подразделений гостиницы, участвующих в оказании гостиничной услуги» включают: затраты подразделений, участвующих в производстве и оказании услуги посредством выполнения отдельных видов работ, услуг.
4. «Накладные расходы» включают: затраты на пожарную охрану зданий и помещений; затраты на сторожевую охрану зданий, инвентаря и других имуществ; затраты на ремонт и техобслуживание автотранспорта, содержание гаражей; амортизационные отчисления; оплата услуг связи; затраты, связанные освоением новых видов услуг гостиничного сервиса, включая стажировку персонала и обучению по иностранному языку; затраты на охрану труда и технику безопасности и др.

Затраты, непосредственно связанные с услугами гостиничного хозяйства, ведутся на счете «Основное производство», при этом используется отдельный субсчет «Затраты на оказание гостиничных услуг». Если гостиницы имеют в своей структуре производственные подразделения, оказывающие услуги (выполняющие работы) по различным видам деятельности гостиницы (например, гостиница имеет собственную котельную), то затраты по содержанию такого подразделения целесообразно учитывать на счете «Вспомогательное производство». В конце каждого отчетного периода (месяца) данные затраты должны распределяться между видами деятельности по выбранному самой гостиницей (и закрепленному в учетной политике) способу. Для таких целей можно, например, использовать такой показатель — как величина выручки от оказания услуг.

Особенностью гостиничных услуг является отсутствие незавершенного производства, поэтому все затраты, собранные в течение месяца, подлежат списанию на себестоимость реализованных гостиничных услуг. Данное списание отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 7010 «Себестоимость услуг» Кт 8010 «Основное производство» субсчет «Затраты на оказание гостиничных услуг).

Для учета затрат, образующих себестоимость гостиничной услуги предназначены счета раздела 8 «Счета производственного учета», состоящего из подраздела 8100 «Счета производственного учета», который включает следующие группы счетов: 8110 — «Основное производство», где учитываются затраты на основное производство, в том числе затраты на сырье и материалы, оплату труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству (номерной фонд); 8210 — «Полуфабрикаты собственного производства», где учитываются расходы на производство полуфабрикатов;

8310 «Вспомогательные производства», где учитываются затраты производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации; 8410 — «Накладные расходы», где отражаются накладные расходы по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства. Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг — по статьям затрат. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; социальный налог, амортизация основных средств; прочие расходы. В прочие расходы включаются: содержание работников коплекса; эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря; командировки, связанные с производственной деятельностью; оплата услуг связи, услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.; затраты по обеспечению сторожевой охраны; представительские расходы, в частности, прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров, с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества; возмещение работникам транспортных расходов (в форме оплаты получаемых проездных документов); амортизация нематериальных активов; расходы на продажу; налоги.

В соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 апреля 2008 года N 366 «Об утверждении Правил предоставления физическими и юридическими лицами торговых, развлекательных, гостиничных, медицинских и иных услуг» для гостиниц свыше трех «звезд» обязательным для персонала является наличие форменной одежды с эмблемой предприятия и обуви. К такому персоналу относятся: портье, сотрудники службы приема и размещения, швейцары, лифтеры, гардеробщики, сотрудники службы обслуживания номеров. Для учета форменной одежды, предназначенной для выдачи работникам, используется счет 1310 «Сырье и Материалы», к которому открывается субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Аналитический учет форменной одежды на складах организуется на карточках, а выданной униформы — по категориям персонала гостиницы и вида униформы. Униформа выдается персоналу по приказу директора гостиницы на нормативный срок ее службы, с условием последующего возврата.

Типовые проводки по учету затрат гостиничного предприятия:

№	Содержание операций и/или событий	Дебет	Кредит	Документ-основание
1	Стоимость использованных расходных материалов	8110	1310	накладная
2	Стоимость приобретенных услуг водо, энерго- и газоснабжения и прочих	8110	3310	Акт, счет-фактура
3	Заработная плата производственных рабочих, непосредственно занятых обслуживанием клиентов	8110	3350	Ведомость начисления зарплаты
4	. Социальный налог по фонду оплаты труда производственных рабочих	8110	3150	Расчетная ведомость по зарплате
5	Начислены социальные отчисления	8110	3210	——-//——-
6	Начислены отчисления на обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС)	8110	3213	——-//——-
7	Прочие производственные затраты	8110	1010,1620 1030,1250, 3310	Акт выполненных работ, счет-фактура
8	НДС по приобретенным услугам, отражаемым в составе затрат основного производства	1420	3310	Счет-фактура
9	Материалы, использованные АУП (канцтовары, хозтовары, топливо), стоимость рекламных и прочих услуг сторонних организаций	7210	1310, 3310	Накладная, акт выполненных работ, оказанных услуг
10	Оплата труда административно-управленческого персонала	7210	3350	Ведомость начисления зарплаты
11	Социальный налог  по фонду оплаты труда АУП	7210	3150	Расчетная ведомость по зарплате
12	Начислены социальные отчисления АУП	7210	3210	——-//——-
13	Начислены отчисления на обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС)  АУП	7210	3213	——-//——-
14	Стоимость проведения сертификации гостиницы	7110	3310	Акт, счет-фактура
15	Текущий ремонт основных средств	8110	1310, 3310	Акты, счета-фактуры
16	Амортизация основных средств и нематериальных активов	8410	2420, 2740	Ведомость начисления амортизации
17	Прочие накладные расходы	8410	1250, 3310	Авансовые отчеты, акты
18	НДС по приобретенным услугам, отражаемым в составе накладных расходов	1420	3310	Счет-фактура
19	Списана себестоимость гостиничных услуг	7010	8110, 8410	Закрытие месяца
20	Формирование финансового результата	5710	7010, 7110, 7210	Закрытие месяца