Организация деятельности ломбарда
Ломбард (по названию Ломбардии, региона Италии) — специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов под залог движимого имущества граждан и хранение вещей
В зависимости от специализации, в ломбардах принимают драгоценный металл, бытовые вещи, автотранспорт. Оценка стоимости вещей производится по соглашению сторон. Владельцу имущества (заемщику) при заключении договора залога и квитанции хранения (не все ломбарды используют услугу хранения) выдается требуемая сумма, а также залоговый билет.
Заемщик, сдавая в ломбард свою вещь, может выкупить её в течение установленного законом или договором периода. При этом цена выкупа определяется как сумма, выданная ломбардом, плюс проценты. Вещь, не выкупленная владельцем из ломбарда вовремя, поступает на торги и реализуется путём аукциона. В мире также распространена практика применения ломбардов в качестве центров скупки драгоценных металлов, притом, что совмещение основной ломбардной деятельности с какой-либо другой (к примеру, скупкой ценностей напрямую, без залоговой формы) в некоторых странах, включая РК, запрещено. Процентные ставки в таких ломбардах фактически являются заградительными, снижая вероятность выкупа обратно владельцем сданной вещи.
Согласно статьи 299 Гражданского кодекса Республики Казахстан термин залог
означает систему определенных действий. В соответствии с п.1 ст.299 ГК РК залогом признается такой способ обеспечения исполнения обязательства, в силу которого кредитор (залогодержатель) имеет право, в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства, получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодатель), за изъятиями, установленными ГК РК.
Инициатива в установлении залогового правоотношения принадлежит двум субъектам — кредитору, владеющему собственностью, заинтересованному в ее сохранении и приумножении, и должнику, который желает использовать чужие блага и должен вернуть их в установленный срок. Кредитор именуется залогодержателем, должник или залоговый поручитель — залогодателем. Каждый субъект обладает определенным комплексом прав и обязанностей, а значит, наделен возможностью осуществлять различные действия.
В соответствии с Законом Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» деятельность ломбардов не подлежит лицензированию.
Основные положения о деятельности ломбардов регламентированы статьей 328 ГК РК, согласно которой принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного пользования, в обеспечение краткосрочных займов может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности юридическими лицами, зарегистрированными в качестве ломбардов, исключительными видами деятельности которых являются:
1) предоставление краткосрочных займов под залог движимого имущества;
2) учет, хранение и продажа ювелирных изделий, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни.
Вещь, сдаваемая на хранение в ломбард, подлежит оценке по соглашению сторон в соответствии с ценами на вещь такого рода и качества, обычно устанавливаемыми в торговле в момент и в месте ее принятия на хранение.
Договор о залоге вещей в ломбарде оформляется выдачей ломбардом залогового билета и может содержать требование о страховании залогового имущества.
Страхование залогового имущества принятого на хранение осуществляется за счет ломбарда в пользу клиента (то есть поклажедателя) в полной сумме ее оценки.
Ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами.
Ломбард несет ответственность за утрату и повреждение заложенных вещей, если не докажет, что утрата или повреждение произошли вследствие непреодолимой силы.
Ломбарды осуществляют свою деятельность только при наличии правил об общих условиях проведения ломбардных операций и внутренних правил.
Правила об общих условиях проведения операций должны быть утверждены руководством ломбарда и содержать следующие сведения:
- предельные суммы и сроки предоставляемых кредитов;
- предельные величины ставок вознаграждения по предоставляемым кредитам;
- условия получения вознаграждения по кредитам;
- требования к принимаемому ломбардом обеспечению;
- ставки и тарифы за предоставляемые услуги;
- права и обязанности ломбарда и его клиентов, условия наступления их ответственности;
- порядок выдачи залогодателю дубликатов при утери залогового билета;
- иные условия, требования и ограничения, которые высший орган ломбарда считает необходимым включить в общие условия проведения операций.
Правила об общих условиях проведения операций должны содержать сведения и процедуры по всем банковским и иным операциям, осуществляемым ломбардом. Общие условия проведения операций являются открытой информацией и не могут быть предметом коммерческой тайны. Правила об общих условиях проведения операций подлежат размещению в месте, доступном для обозрения клиентами ломбарда.
Внутренние правила ломбарда должны определять:
— структуру, задачи, функции и полномочия подразделений ломбарда;
— функции и полномочия службы внутреннего аудита, кредитного комитета и других постоянно действующих органов (если они имеются);
— права и обязанности руководителей структурных подразделений;
— полномочия должностных лиц и работников ломбарда при осуществлении ими сделок от его имени и за его счет.
Условия договора о залоге вещей в ломбарде, ограничивающие права залогодателя по сравнению с правами, предоставленными Гражданским Кодексом Республики Казахстан, не действительны с момента заключения договора. Вместо таких условий применяются соответствующие положения о залогах ГК РК.
Следует отметить что ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами а также ломбард несет ответственность за утрату и повреждение заложенных вещей, если не докажет, что утрата или повреждение произошли вследствие непреодолимой силы. Договор хранения вещи в ломбарде согласно статье 784 ГК РК должен оформляться выдачей ломбардом именной сохранной квитанции.
В соответствии со статьей 781 Гражданского Кодекса Республики Казахстан, поклажедатель обязан в течение 3-х месячного срока, взять обратно сданную на хранение вещь. Заемщик, сдавая в ломбард свою вещь, может выкупить ее в течение установленного законом или договором периода.При этом цена выкупа определяется как сумма, выданная ломбардом, плюс проценты. Действия ломбарда относительно невостребованной из ломбарда вещи регламентированы статьей 785 ГК РК.
При уклонении поклажедателя от обратного получения вещи ломбард обязан хранить ее в течение трех месяцев. Вещь, не выкупленная владельцем из ломбарда вовремя, поступает на торги и реализуется путём аукциона. Из суммы, вырученной от продажи вещи, погашаются плата за хранение и иные причитающиеся ломбарду платежи. Остаток суммы возвращается ломбардом владельцу сохранной квитанции по ее предъявлении.
Рассмотрение спорных вопросов, вытекающих из деятельности ломбардов, неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств ломбардами и других спорных вопросов осуществляется в судебных органах РК.
Согласно пункту 1 статьи 328 ГК РК в качестве ломбарда должно быть зарегистрировано только юридическое лицо. Соответственно, индивидуальные предприниматели не вправе быть зарегистрированными в качестве ломбардов, исключительными видами деятельности которых являются:
1) предоставление краткосрочных займов под залог движимого имущества;
2) учет, хранение и продажа ювелирных изделий, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни.
Регистрацию ломбарда, как юридического лица, можно произвести в организационно — правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО).
В соответствии с п.п.3 п.2 ст.683 Налогового кодекса специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса не распространяется на финансовую, страховую деятельность и посредническую деятельность страхового брокера и страхового агента.
Согласно Общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному приказом Председателя Агентства Республики Казахстан по статистике от «20» мая 2008 г. № 67 (ОКЭД), деятельность ломбардов относится к другим видам финансовым услугам, за исключением услуг страховых и пенсионных фондов по классу 64.92 «Прочие виды кредитования».
Поскольку ломбардная деятельность, относится к финансовой, то ломбарды не вправе применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Бухгалтерский учет в ломбардах
Бухгалтерский учет проводимых ломбардом операций и представление финансовой отчетности, осуществляется в соответствии с Законом РК от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Национальными или Международными стандартами финансовой отчетности и Типовым планом счетов бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет ведется по следующим ломбардным операциям:
— прием залогового имущества;
— оформление залоговых билетов;
— оформление сопутствующих документов: упаковочного талона и уведомления о невозврате кредита;
— пролонгация кредита;
— возврата кредита;
— возврата залогового имущества;
— выставления на торги и продажа залогового имущества.
Займы, предоставленные ломбардом, отражаются в бухгалтерском учете в
подразделе 1100 «Краткосрочные финансовые активы», предназначенном для учета краткосрочных финансовых инвестиций.
По займам, предоставленным ломбардом, переоценка не производится. Сумма скидки или премии, образовавшаяся в момент предоставления займа, подлежит амортизации в течение срока владения займом или до даты погашения займа по эффективной ставке процента (внутренней норме доходности).
Основные требования по отражению в бухгалтерском учете предоставленных займов, классифицированных в соответствии с нормативными правовыми актами уполномоченного органа по категориям (если у ломбарда несколько категорий), предусматриваются в учетной политике ломбарда.
При первоначальном признании предоставленный займ оценивается ломбардом по фактическим затратам, по справедливой стоимости. Затраты ломбарда по совершению сделки по предоставлению займа включаются в первоначальную оценку займа.
После заключения договора банковского займа и выполнения всех необходимых процедур по оформлению займа (в том числе по обеспечению возврата займа) в соответствии с порядком, установленным внутренними документами ломбарда, не противоречащими законодательству Республики Казахстан, выполняются следующие бухгалтерские записи:
| №
п/п |
Наименование операции | Д-т | К-т |
| 1 | На выданные краткосрочные кредиты | 1110 | 1010 |
| 2 | Начисленная сумма вознаграждения (интереса) по
предоставленным кредитам |
1270 | 6110 |
| 3 | Погашение обязательства залогодателем в части основного долга | 1010 | 1110 |
| 4 | Погашение обязательства залогодателем в части начисленного вознаграждения по выданному кредиту | 1010 | 1270 |
Принятые в залог движимое имущество и депонируемые легкореализуемые ценные бумаги учитываются на забалансовых счетах по стоимости, соответствующей сумме их оценке, указанной в залоговом билете.
Ломбард несет ответственность за утрату или повреждение заложенных вещей, если не докажет, что утрата или повреждение произошли вследствие форс-мажорных обстоятельств.
В случаях, когда утрата или повреждение заложенного имущества произошли по вине ломбарда, сумма, подлежащая возмещению залогодателю, признается расходом.
Суммы, признанные виновными лицами или присужденные судом к взысканию в пользу ломбарда, признаются доходом.
При утрате или повреждении заложенных вещей, произошедших вследствие форс-мажорных обстоятельств, полученные суммы страхового возмещения учитываются ломбардом следующим образом:
| №
п/п |
Наименование операции | Д-т | К-т |
| 1 | На суммы страхового возмещения вследствие форс- мажорных обстоятельств | 7480
«Прочие расходы» |
3560
«Прочие краткосрочные обязательства» |
Возникшее обязательство ломбарда перед залогодателем в результате утраты или повреждения заложенного имущества может быть зачтено, если залогодатель на данный момент сам является должником перед ломбардом. При страховании на возвратной основе суммы, возвращенные по условиям договора, признаются доходом от неосновной деятельности и отражаются на счете 6290 «Прочие доходы».
Затраты, связанные с приемкой и обеспечением сохранности заложенного имущества (заработная плата работников, плата за сторожевую охрану, амортизация сейфовых шкафов, страхование заложенного имущества и т. д.), признаются расходами ломбарда, связанными с реализацией профессиональных услуг и отражаются следующими проводками:
| № п/п | Наименование операции | Д-т | К-т | |
| 1 | Начисление заработной платы | 7110 | 3350 | |
| 2 | Удержан ИПН с заработной платы | 3350 | 3120 | |
| 3 | Удержаны ОПВ с заработной платы | 3350 | 3220 | |
| 4 | Удержан взнос на обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС) | 3350 | 3212 | |
| 5 | Начислен социальный налог | 7110 | 3150 | |
| 6 | Начислены социальные отчисления | 7110 | 3210 | |
| 7 | Начислены отчисления на обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС) | 7110 | 3213 | |
| 8 | Начисление износа сейфового оборудования | 7110 | 2420 | |
| 9 | Получен счет-фактура от охранной организации,
коммунальных служб и др. |
1420 | 3310 | |
| 7110 | 3310 | |||
| 10 | Оплата страхового полиса | 1720 | 1010-1030 | |
| 11 | Списание части страхового полиса на расходы периода | 7110 | 1720 |
Налоговые обязательства ломбардов
КПН
В связи с тем, что ломбарды не вправе применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, исчисление КПН производится в общеустановленном порядке. В соответствии со статьей 223 Налогового Кодекса РК(далее Кодекса) объектом обложения корпоративным подоходным налогом, в том числе для ломбарда, являются налогооблагаемый доход. При этом, согласно статье 224 Кодекса налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом(СГД) с учетом корректировок, предусмотренных статьей 241 Кодекса, и вычетами, предусмотренными статьями 242 — 273 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 62) пункта 1 статьи 1 Кодекса вознаграждением, являются выплаты, в том числе, связанные с кредитом.
В связи с тем, что исключительным видом деятельности ломбардов является предоставление краткосрочных займов (кредитов), все выплаты за кредит, связанные с погашением обязательств заемщика, относятся к вознаграждению.
При этом, согласно п.п.1 п.4 ст.227 Кодекса к доходу от оказания услуг относится доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо.
В соответствии с Правилами составления декларации по КПН, утвержденных Приказом МФ РК №39 от 20.01.2020 года «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» ломбардом должна представляться декларация по КПН по форме 100.00.
Сумма начисленного вознаграждения включается в СГД ломбарда и в декларации по КПН (форма 100.00) которая подлежит отражению по строке 100.00.001.
В случае не возврата предоставленного кредита (займа) ломбард вправе реализовать, предоставленное в залог имущество должника. Сумма реализация заложенного имущества включается также в СГД ломбарда.
В момент выдачи займа отчуждение имущества от должника не производится, но по истечению периода кредитования, раннее заложенное имущество переходит к заемщику, т.е. ломбарду по сумме переданного кредита, которые относятся на вычеты, а вырученная сумма за минусом НДС будет включена в совокупный годовой доход.
Начисление дохода от вознаграждения производится в налоговых целях по методу начисления. При этом, начисленные доходы включаются в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором она была начислена.
Например, ломбард выдал краткосрочного займа в размере 400 000 тенге на срок с 20 декабря 2019 года до 20 января 2020 года. Минимальный срок займа – 30 календарных дней. Ставка вознаграждения за пользование займом составляет за 30 дней 10,8% (0,36% в день) с обязательной распечаткой в залоговом билете соответствующей суммы в тенге в расчете на 1 день.
При этом:
— за 2019 год с 20 до 31 декабря начисление дохода по вознаграждениям составит: 400 000 тенге *0,36%*11 дней =15840 тенге;
— за 2020 год с 1 до 20 января начисление дохода по вознаграждениям составит: 400 000 тенге *0,36%* 20 дней =28 800 тенге.
В совокупный годовой доход за 2019 год будет включена сумма 15840 тенге, за 2020 год -28 800 тенге.
В соответствии с п.1 ст.242 Кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Кодексом, К таким расходам ломбарда относятся затраты, связанные с приемкой и обеспечением сохранности заложенного имущества (заработная плата работников, плата за сторожевую охрану, амортизация фиксированных активов как сейфовых шкафов, страхование заложенного имущества и т. д.), которые признаются вычетами ломбарда, связанными с реализацией профессиональных услуг.
Расходы, относимые на вычеты согласно налогового законодательства, отражаются в декларации формы 100.00 в соответствующих строках раздела вычеты по КПН.
НДС
Регистрация ломбарда в качестве плательщика НДС производится в обязательном и добровольном порядке в соответствии со статьями 82 и 83 Налогового Кодекса РК.
Операции в ломбарде могут являться как облагаемым оборотом, так и освобожден-ным оборотом по НДС. Для целей постановки на регистрационный учет по НДС оборот налогоплательщика включает оборот, за исключением необлагаемого оборота, указан-ного в статье 370 Налогового кодекса:
1) оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;
2) оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан.
Предоставление займа согласно п.п.7 п.2 ст.372 Налогового кодекса предоставление кредита (займа, микрокредита) является оборотом по реализации услуг при начислении НДС.
Вместе с тем, согласно п.п.15 п.2 ст.397 Налогового кодекса, к финансовым услугам, освобождаемым от НДС, относятся, в том числе, услуги по предоставлению краткосрочных займов ломбардами под залог движимого имущества.
Таким образом, по услугам по предоставлению краткосрочных займов ломбардами под залог движимого имущества нет обязательства постановки на учет по НДС, но если оборот от реализации залогового имущества за налоговый период будет превышать 30 000 МРП, то ломбард обязан встать на учет по НДС.
В случае, если размер облагаемого оборота превышает в течение календарного года минимум оборота, налогоплательщики обязаны в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость не позднее 10 рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.
Размер оборота определяется нарастающим итогом с первого января текущего календарного года, а для вновь созданных, с момента государственной регистрации.
Налогоплательщики, подавшие заявление о постановке на регистрационный учет по НДС, становятся плательщиками НДС в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором они подали налоговое заявление для постановки на регистрационный учет по НДС. Согласно п.1 ст.407 Налогового кодекса плательщик налога на добавленную стоимость определяет сумму налога на добавленную стоимость, разрешенного к отнесению в зачет одним из следующих способов:
— пропорциональным методом;
— через ведение раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, которые используются или будут использоваться для целей облагаемого и необлагаемого оборотов (раздельный метод).
В связи с этим ломбардам необходимо указать в налоговой учетной политике — метод отнесения НДС в зачет. Выбранный метод определения НДС, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение календарного года.
Таким образом, полученные вознаграждения по выданным займам относятся в соответствии со ст.397 Кодекса к освобожденным оборотам по НДС. Однако прочие операции, включая реализацию заложенного имущества, являются облагаемым оборотом по НДС.
В случае регистрации ломбарда плательщиком НДС в декларации по НДС формы 300.00 в разделе «Начисление НДС» отражаются:
— обороты по реализации залогового имущества в строке 300.00.001;
— освобожденные обороты по финансовым услугам по предоставлению краткосрочных займов ломбардами под залог движимого имущества отражаются в строке 300.00.005.
В разделе «Сумма НДС относимого в зачет» отражаются:
— товары, работы, услуги приобретенные с НДС в РК в строке 300.00.013;
— товары, работы, услуги, приобретенные без НДС либо по которым не разрешен зачет в строке 300.00.015.
Другие налоги и платежи
Кроме обязательств по КПН и НДС у ломбарда, возникают обязательства по иным объектам налогообложения, например по налогу на имущество, земельному налогу, налогу на транспорт при их наличии, плата за пользование земельными участками, плата за эмиссию в окружающую среду, плата за размещение наружной рекламы. Как у налогового агента, по доходам своих работников обязательства по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, по обязательным пенсионным взносам, обязательным социальным отчислениям в ФГСС и ФОМС, а также с 01.01.2020г обязательные взносы в ОСМС.
