Арестом банковского счета по определению Налогового кодекса РК является приостановление расходных операций по банковским счетам (кроме корреспондентских) юридического лица или индивидуального предпринимателя и является одним из способов обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства.
Согласно статье 47 Налогового кодекса РК приостановление расходных операций производится в следующих случаях:
— за непредставление налогоплательщиком налоговой отчетности в течение десяти рабочих дней по истечении сроков ее сдачи;
— за непогашение налоговой задолженности по истечении тридцати рабочих дней со дня установленного срока уплаты;
— в случае недопуска должностных лиц органа налоговой службы к налоговой проверке и обследованию объектов налогообложения.
Кроме того, согласно положениям статьи 22-4 Закона РК от 20 июня 1997 года за № 136-1 «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» по решению налоговых органов, в случае если агент не представил списки вкладчиков накопительных пенсионных фондов, в пользу которых взыскивается задолженность по выставленным налоговыми органами инкассовым распоряжениям, а также при наличии задолженности по обязательным пенсионным взносам, банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны прекратить все расходные операции на банковских счетах агентов и исполнять указания, касающиеся перечисления обязательных пенсионных взносов, в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
Порядок формирования и оформления распоряжения о приостановлении расходных операций на нарушение налогового законодательства
В соответствие с требованиями статьи 47 Налогового кодекса приостановление расходных операций по банковским счетам производится с предварительным уведомлением налогоплательщика в сроки, установленные статьей 31 кодекса и распространяется на все расходные операции налогоплательщика, кроме операций по погашению налоговой задолженности (в случае, когда арест счета производится за нарушение налогового законодательства) или задолженности по обязательным пенсионным взносам (в случае нарушения норм пенсионного законодательства).
Таким образом, до отправки распоряжений в обслуживающие банки налоговые органы в обязательном порядке формируют и направляют в адрес налогоплательщиков соответствующие уведомления. Если до истечения сроков, установленных статьей 47 Налогового кодекса РК, налогоплательщик устранит выявленные нарушения налогового законодательства в добровольном порядке, направленное в его адрес уведомление будет считаться исполненным, и приостановление расходных операций по его счетам не последует.
В связи с внедрением в систему ИНИС РК режима автоматического формирования распоряжений порядок приостановления расходных операций происходит по следующей схеме:
|
|||
|
|
Распоряжение налогового органа о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика выносится по форме, утвержденной приказом председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 20.03.2003 г. за № 135 «Об утверждении форм распоряжений».
В целях установления контроля за законностью производимых арестов счетов налогоплательщиков был издан приказ Генерального прокурора Республики Казахстан от 21 ноября 2002 года за № 60 «Об организации прокурорского надзора за применением законов, соблюдением прав и свобод человека и гражданина в социально-экономической сфере». Согласно статье 61 данного приказа налоговые органы в обязательном порядке обязаны санкционировать распоряжений о приостановлении расходных операций по счетам клиентов банка у прокурора, на поднадзорной территории которого налогоплательщик состоит на налоговом учете. В случае необходимости такие санкции может давать прокурор, на поднадзорной территории которого расположен соответствующий банк или его филиал, либо орган, обратившийся за санкцией, обязательно уведомив прокурора, на поднадзорной территории которого клиент состоит на налоговом учете.
Порядок формирования и оформления распоряжения о приостановлении расходных операций за нарушение пенсионного законодательства
Порядок приостановления расходных операций по банковским счетам налогоплательщиков, имеющих задолженность по обязательным пенсионным взносам, определяется Законом РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан». Кроме того, Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан совместно с Национальным банком Республики Казахстан издано письмо «Касательно исполнения указаний о взыскании задолженности по обязательным пенсионным взносам» № НК-УНК-08-3-14-8/5909 от 25.07.2003 г. и № 29202/1740 от 29.07.2003 г., которое было доведено до всех налоговых органов Республики Казахстан, банков второго уровня и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.
Согласно данному письму налогоплательщик, при получении уведомления органа налоговой службы об образовавшейся задолженности по ОПВ в НПФ, обязан в течение 5 рабочих дней представить списки НПФ, с разбивкой сумм задолженности по каждому фонду. В случае непредставления налоговым агентом списка в установленные сроки, налоговые органы формируют распоряжения о приостановлении расходных операций, которые не позднее одного рабочего дня с момента получения санкции прокурора направляются в обслуживающие банки.
Порядок исполнения банками распоряжений о приостановления расходных операций
Приостановление расходных операций по счетам налогоплательщиков-клиентов производится банковскими учреждениями в бесспорном порядке на основании распоряжений, направляемых налоговыми органами. При поступлении распоряжения о приостановлении расходных операций, обслуживающий банк обязан прекратить все расходные операции по счетам, указанным в распоряжении, кроме платежей в бюджет или накопительный пенсионный фонд. Возобновление расходных операций производится согласно указанию (распоряжению) налогового органа, направившего распоряжение о приостановлении расходных операций.
В случае закрытия банковского счета налогоплательщика в соответствие с законодательством Республики Казахстан банк возвращает распоряжение о приостановлении расходных операций по счету в соответствующий налоговый орган вместе с уведомлением о закрытии банковского счета налогоплательщика.
Отличия распоряжения о приостановлении расходных операций от инкассового распоряжения.
Порядок отзыва распоряжения о приостановлении расходных операций
Зачастую бухгалтера не отличают инкассовое распоряжение от распоряжения о приостановлении расходных операций, тогда как порядок и результаты исполнения этих распоряжений имеют значительное отличие.
Если инкассовое распоряжение — это требование налогового органа о бесспорном списании денежных средств с банковского счета клиента без его на то согласия, в счет погашения образовавшейся задолженности, то распоряжение о приостановлении расходных операций лишь блокирует денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика. Инкассовое распоряжение после списания указанных в нем сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет считается исполненным, не требует отзыва налогового органа, его направившего, и позволяет в дальнейшем налогоплательщику свободно распоряжаться оставшимися на счете или поступающими на него деньгами. Для снятия же ареста с банковского счета необходимо, чтобы от налогового органа, наложившего данный арест, поступило распоряжение о возобновлении расходных операций (отзыв).
Согласно п. 4 ст. 47 Налогового кодекса распоряжение о приостановлении расходных операций по банковским счетам отменяется налоговым органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем устранения причин приостановления расходных операций по банковским счетам.
|
В налоговые комитеты нередко обращаются налогоплательщики с вопросом, правомерны ли действия налоговых органов в части приостановления расходных операций по банковским счетам в иностранной валюте. В данном случае необходимо обратить особое внимание, что согласно п.1 ст. 47 Налогового кодекса способ обеспечения исполнения по погашению налоговой задолженности путем приостановления расходных операций не распространяется только на корреспондентские счета.
Согласно статье 6 Закона Республики Казахстан от 29 июня 1998 г. Алматы за № 237 «О платежах и переводах денег» банковские счета подразделяются на текущие, сберегательные счета и карт-счета физических и юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, а также корреспондентские счета банков. Согласно Инструкции «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан», утвержденной постановлением Правления Национального банк РК от 2 июня 2000 года за № 266 корреспондентские счета — это банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.
Таким образом, приостановление расходных операций может производиться по любым банковским счетам налогоплательщиков, имеющим признаки банковского счета, в том числе валютным, текущим, сберегательным, карт-счетам и другим счетам.
В случае обжалования уведомления о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов по результатам налоговой проверки приостановление расходных операций по банковским счетам не производится до окончания разбирательства в уполномоченных органах.
