Образец учетной политики

Учетная политика товарищества с ограниченной ответственностью «ААА»

Общие положения

 

Настоящая учетная политика ТОО «ААА» разработана в соответствии с:

• законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-III;
• МСФО;
• Методическими рекомендациями по применению МСБУ, разработанными Министерством финансов Республики Казахстан.

Учетная политика составлена на основе допущений:

а) что для ТОО «ААА» она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

б) что ТОО действует и будет действовать в обозримом будущем.

При разработке учетной политики были применены основополагающие принципы, учтены все МСФО, не отмененные и разрешенные к применению по состоянию на 01.01.2020.

При этом каждый финансовый год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря.

Принятая ТОО учетная политика применяется последовательно из года в год.

В случае изменения учетной политики применяется перспективный способ отражения изменений – то есть новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения, и пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного эффекта от изменений в учетной политике ТОО в отчете о доходах и расходах за текущий период не производится.

 

I Организационно-технический раздел

 

1.1 Организационно-правовой статус ТОО

 

1.1.1. ТОО «ААА» зарегистрировано Управлением юстиции г. Алматы 24.04.2003 года, перерегистрировано 13.02.2007 г (свидетельство о регистрации № 55125-1910-ТОО). Форма собственности – частная.

РНН 600400517942, присвоен НК Бостандыкского района г.Алматы свидетельством налогоплательщика РК от 15.02.2007 года № 0058763 серия 60.

В качестве плательщика налога на добавленную стоимость зарегистрировано 05.07.2006 года НК Бостандыкского района г.Алматы (свидетельство № 0080868 серия 60305).

1.1.2.  Местонахождение офиса ТОО:

050013, г.Алматы, пл. Республики 15, офис 564.

1.1.3 Согласно уставу основными видами деятельности являются:

• строительно-монтажные работы;
• реконструкционные и ремонтные работы;
• архитектурные и проектные работы.

Целью ТОО является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей ТОО.

ТОО имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

1.1.4. Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:

• генеральный директор ТОО;
• технический директор;
• финансовый директор

Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию.

Руководство ТОО делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в т.ч. по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации.

 

1.2. Организация бухгалтерской службы

 

1.2.1. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением.

Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями.

Общая система учета ТОО подразделяется на:

• финансовый учет, отражаемый на счетах Плана счетов по МСФО, на которых формируются доходы и расходы от деятельности ТОО;
• статистический учет, который базируется на данных финансового учета;
• налоговый учет, который формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;
• управленческий учет – сводная информация, составляемая по заданию руководства ТОО, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

1.2.2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге и тиынах  с применением компьютерной программы 1С.

1.2.3. Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется бухгалтерией в момент принятия первичных учетных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:

• контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть соответствующим образом разрешена);
• контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);
• контроль полномочий;
• контроль обработки данных (контроль за документированием и системными записями).

1.2.4.  Документами учетной политики ТОО являются настоящая учетная политика, рабочий план счетов бухгалтерского учета и график (правила) документооборота, утверждаемые соответствующими распорядительными документами ТОО.

1.2.5.   Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом  счетов бухгалтерского учета (приложение 1).

Рабочий план счетов разработан на основе  Приказа Министра финансов РК от 2 октября 2018 года № 877. Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребностей ТОО.

 

1.3 Бухгалтерская документация

 

1.3.1. Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном программой 1С, на базе которой ведется бухгалтерский учет в ТОО.

1.3.2. Для оформления фактов хозяйственной деятельности ТОО применяет Типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 20.12.2012 года №562, и формы первичных документов, предусмотренные в программе 1С.

1.3.3. Перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных, финансово-расчетных документах, приведен в приложении 2.

1.3.4. На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке  (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим ее исполнителем (бухгалтером) и главным бухгалтером.

1.3.5. Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка, передача в архив) регламентируется графиком (приложение 3).

1.3.6. Для хранения определенных документов создаются дела (единицы хранения) за каждый отчетный месяц. Не допускается подшивать в одно и то же дело пачки документов, созданных в течение двух или  более месяцев. Ответственность за сохранность при хранении в бухгалтерском архиве и ведение архивной книги возлагается на заместителя главного бухгалтера.

Установлены следующие сроки хранения:

• годовые финансовые отчеты — постоянно;
• квартальные – 5 лет;
• акты на поступление ведомости переоценки ОС — постоянно;
• лицевые счета работников (ведомости начисления зарплаты) – 75 лет;
• все остальные документы – 5 лет.

Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.

 

1.4 Инвентаризация

 

1.4.1. Инвентаризации подлежит:

• имущество ТОО, независимо от места его нахождения;
• имущество, не принадлежащее ТОО, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное);
• все виды финансовых обязательств.

Плановая, ежегодная инвентаризация имущества и обязательств производится в строгом порядке в следующие сроки:

	Срок
Запасы (ТМЦ, готовая продукция, товары)	1 октября
Основные средства, капитальное строительство, незавершенное производство	1 ноября
Незавершенный капитальный ремонт, нематериальные активы, расходы будущих периодов, расчеты с дебиторами	1 декабря
Денежные средства на счетах, в пути, финансовые вложения, расчеты по обязательствам	1 января
Денежные средства в кассе	Ежемесячно

 

Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается постоянно действующая Центральная инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом директора ТОО.

Внезапные (внеплановые) инвентаризации в ТОО производятся по приказу руководителя.

1.4.2. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

• излишки запасов приходуются по рыночным ценам;
• суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости.

1.4.3. В случае выявления фактических недостач применяются нормы естественной убыли, а недостача сверх этих норм при наличии виновных лиц, от которых потребуются необходимые объяснения, возмещаются ими. При неустановлении виновных лиц суммы выявленной недостачи списываются на расходы.

1.4.4. По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию ТОО для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Результаты инвентаризации сообщаются материально ответственному лицу в 10-дневный срок со дня завершения инвентаризации.

1.4.5. Основания, по   которым результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными:

• отсутствие материально ответственного лица при проведении инвентаризации;
• отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации;
• не оговоренные исправления в инвентаризационных описях.

1.4.6. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

1.4.7. При инвентаризации нематериальных активов проверяются правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и наличие документов, подтверждающих право ТОО на их использование.

 

1.5 Применение забалансовых счетов

 

На забалансовых счетах учитываются ценности, находящиеся в ТОО и не принадлежащие ему, а также активы, требующие дополнительного учета и контроля:

 

Счет	Наименование счета
001	Учет арендованных основных средств (текущая аренда)
002	Учет запасов, принятых на ответственное хранение
003	Учет запасов, принятых в переработку (давальческое сырье)
004	Инструмент и хозяйственный инвентарь в эксплуатации (списанные с балансовых счетов ТОО в момент передачи их со склада в эксплуатацию)

 

Учет  на забалансовых счетах ведется в ценах, указанных в актах, счетах-фактурах, договорах, послуживших основанием для их принятия на учет.

К каждому забалансовому счету ведется журнал аналитического учета (или материальный отчет).

 

II Методический раздел

 

2.1 Финансовая отчетность

 

При составлении финансовой отчетности ТОО руководствуется:

а) МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;

б) МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»;

в) МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»;

г) ПКИ 18 «Последовательность – альтернативные методы»;

д) ПКИ 27 «Оценка существа операций, облеченных в юридическую форму аренды».

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан.

2.1.1. Сроки составления финансовой отчетности:

 

Наименование формы отчетности	Частота составления отчетности
Бухгалтерский баланс	Ежеквартально
Отчет о доходах и расходах	Ежеквартально
Отчет о движении денег	Ежеквартально
Отчет об изменениях в капитале	Ежеквартально
Информация об учетной политике, пояснительная записка, дополнительные таблицы и др. информация	К годовому отчету

 

Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение ТОО и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Основываясь на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные).

Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

• его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла ТОО;
• он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства классифицируются как краткосрочные, когда:

• предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла общества;
• они подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денег, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Сумма любого обязательства, которое исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с требованиями учетной политики, должна раскрываться в пояснительной записке к финансовой отчетности, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Отчет о доходах и расходах представляется с использованием метода «по назначению затрат». К отчету представляется анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (по основной и неосновной деятельности).

Отчет о движении денег представляется с использованием прямого метода расчета, в котором предусматривается разделение источников и направлений использования денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность – основная деятельность, приносящая доходы, и прочая деятельность.

Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация долгосрочных активов (нематериальные активы, основные средства), выдача и получение погашаемых кредитов, а также приобретение и продажа долевых или  долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях.

Финансовая деятельность – деятельность, в результате которой происходят изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств ТОО. Общества отражают получение средств от собственников и выплату им доходов на вложенные средства, а также возврат этих средств, получение и погашение займов, плату за другие ресурсы, полученные от кредиторов на условиях долгосрочного кредита.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности подробно раскрывается существенная информация о ТОО, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Основные задачи пояснительной записки:

1) раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях финансовой отчетности;

2) обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности.

Финансовая отчетность может включать также дополнительные таблицы и может дополняться другими материалами. По каждому показателю финансовой отчетности должны быть приведены данные за предшествующий период. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке.

2.1.2. Исправление ошибок прошлых отчетных периодов

Ошибки прошлого периода – это пропуски или ошибки в финансовой отчетности предприятия за один или более предыдущих периодов, возникшие в результате неиспользования или неправильного использования достоверной информации, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности за предыдущий период (периоды), больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления.

Существенной ошибкой признается сумма в размере более 1% от дохода по основной деятельности предыдущего отчетного периода. Исправление существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, производится основным  порядком учета – ретроспективно:

• корректируется сальдо нераспределенного дохода на начало периода;
• пересчитываются сравнительные показатели отчета о доходах и расходах;
• раскрытие информации о существенной ошибке;
• характер ошибки;
• сумма корректировки за текущий и предыдущий периоды;
• налоговый эффект;
• факт того, что произведен пересчет сравнительных показателей.

 

                                            2.2. Доходы

 

Учет доходов ТОО осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

МСФО (IAS) 15 предписывает признавать выручку в то время или по мере того, как фирма выполняет обязанность по исполнению договора путем передачи обещанного товара или оказания услуги покупателю. Актив передается в то время или по мере того, как покупатель получает контроль над ним. При этом в некоторых случаях выручка должна признаваться на протяжении определенного периода времени по методу результатов или по методу ресурсов в зависимости от характера реализуемых товара или услуги. Такие случаи возникают, когда:

— покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, связанные с выполнением продавцом обязанности по мере ее выполнения, то есть оказывает периодические повторяющиеся услуги;

— в процессе выполнения продавцом своей обязанности создается или улучшается актив, контроль над которым покупатель получает по мере создания или улучшения этого актива, например строит здание;

— у создаваемого продукта нет альтернативного использования, и право продавца на получение оплаты за выполненную часть работ защищено, например он создает уникальное программное обеспечение под нужды клиента.

2.2.1. Признание и оценка доходов

Доходом признаются валовые, систематические и регулярные поступления экономических выгод, возникающих от следующих операций и событий:

• продажи товаров, готовой продукции;
• предоставления услуг, выполнения работ;
• использования другими сторонами активов ТОО, приносящих проценты.

Доход признается при условии, что существует вероятность получения экономических выгод, связанных со сделкой, и что сумму дохода можно оценить с большой степенью вероятности.

Доход признается следующим образом:

• Продажа товаров, готовой продукции.

Доход от продажи товаров (продукции) признается после передачи права собственности покупателю.

• Предоставление услуг, выполнение работ.

Продажа услуг признается в том отчетном периоде, в котором эти услуги были оказаны. Сумма дохода определяется на основе стадии завершения оказания услуги  с использованием способа процентного соотношения фактически выполненных работ на определенную дату, к полному объему услуг по сделке (по договору).

2.2.2. Доход оценивается по стоимости, полученной или причитающейся к получению, исходя их договорных условий, иных видов соглашений между сторонами.

2.2.3. Доход от реализации продукции, работ, услуг отражается в учете по методу начисления.

2.2.4. При осуществлении измерения и признания дохода каждая операция рассматривается отдельно.

2.2.5. Доход не признается на основе промежуточных выплат и полученных от покупателей (заказчиков) авансов.

2.2.6. Доходы будущих периодов.

Доходы будущих периодов – это доходы, которые возникают в результате некоторых сделок, однако, в соответствии с МСФО, признание этих доходов откладывается на последующие отчетные периоды, превышающие 12 месяцев после отчетной даты.

Доходы будущих периодов подлежат списанию на доходы отчетного периода в период признания расходов, связанных с извлечением данных доходов. Доход будущих периодов может быть списан единовременно или частями, исходя из принципа соответствия доходов и расходов.

2.2.7. Раскрытие информации в отчетности

При представлении финансовой отчетности пользователям относительно доходов ТОО раскрывает следующую информацию:

• метод начисления дохода;
• суммы каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от продажи товаров, предоставления услуг, процентов;
• прочие доходы и расходы, в том числе претензии, штрафы или возможные убытки.

 

2.3. Денежные средства

 

Денежные средства включают денежные средства в кассе (в тенге и в валюте), на счетах в банке, денежные средства на депозитных банковских счетах, денежные средства на специальных счетах, денежные средства в пути. Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости.

2.3.1. Ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан №241  от  31.03.2015 года.

2.3.2. Отчет кассира составляется ежемесячно.

Кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде  «Вкладной лист кассовой книги».

2.3.3. Выдача наличных денег в подотчет производится:

• на расходы, связанные со служебными командировками, — в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;
• на операционные, хозяйственные и представительские расходы – на основании распоряжения директора ТОО в пределах и на срок, указанные в служебной записке работника.

2.3.4. Неиспользованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу не позднее трех дней по окончании срока, на который они выдавались.

Выдача наличных денег в подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданным в подотчет суммам.

2.3.5. ТОО имеет расчетный, валютный и другие счета в банке. Порядок совершения и оформления операций в банке регулируется правилами банков.

2.3.6. ТОО может открывать подотчетным лицам платежные карточки, используемые ими для безналичной оплаты таможенных платежей, услуг предприятий сервиса (проживание в гостинице и т.д.), получение наличных денежных средств. Расчеты платежными карточками производятся в пределах сумм, зачисленных на эти счета. Все расходы  должны быть документально подтверждены и относятся на вычеты в пределах установленных норм.

 

2.4. Операции в иностранной валюте

 

Учет операций в иностранной валюте производится в соответствии с МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».

Операциями в иностранной валюте считаются такие операции, которые выражены в иностранной валюте, включая:

• покупку или продажу товаров и услуг;
• получение или предоставление кредитов;
• завершение невыполненных валютных контрактов;
• приобретение или продажу активов;
• принятие или погашение обязательств.

Все валютные операции осуществляются через уполномоченные банки.

Операции в иностранной валюте учитываются при первичном признании в валюте отчетности рыночному курсу на дату совершения операции.

На каждую отчетную дату:

• статьи в иностранной валюте должны представляться с использованием конечного курса;
• неденежные (немонетарные) статьи в иностранной валюте, учтенные по первоначальной фактической стоимости приобретения, должны представляться на основе валютного курса на дату совершения операции.

Курсовая разница, возникшая в результате изменения курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей или на дату пересчета активов и обязательств на дату составления отчетности, должна признаваться в качестве дохода или расходов в периоде их возникновения.

В аналитическом учете операции в иностранной валюте отражаются по номиналу в иностранной валюте.

 

2.5. Учет нематериальных активов (НМА)

 

При организации бухгалтерского учета нематериальных активов руководствоваться:

а) МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы»;

б) МСФО (IAS) 3 «Объединение бизнеса»;

в) МСБУ 36 «Обесценивание активов».

2.5.1. К нематериальным активам относятся объекты, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку, используемые в хозяйственной деятельности ТОО в течении длительного времени (более одного года) и приносящие доход.

Нематериальные активы первоначально оцениваются по себестоимости (фактической стоимости), с начислением амортизации прямолинейным методом, исходя из срока их полезного использования. Ликвидационная стоимость нематериальных активов принимается равной нулю.

2.5.2. Срок полезного использования нематериальных активов определяется экспертной комиссией ТОО с учетом будущих экономических выгод и утверждается  директором ТОО при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезной службы не должен превышать 10 лет с того момента, когда актив готов к использованию.

После первоначального признания нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

По состоянию на каждую отчетную дату ТОО должно оценивать наличие любых признаков, указывающих  на возможное обесценение актива в соответствии с МСБУ 36 «Обесценение активов». В случае выявления любого такого признака ТОО оценивает возмещаемую сумму актива. Если балансовая   стоимость нематериального актива превышает его возмещаемую стоимость, признается убыток от обесценения.

2.5.3. Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса ТОО при его выбытии или если не ожидается получение экономических выгод от его использования.

Выбытие НМА оформляется актом на списание произвольной формы. Акт подписывается членами центральной инвентаризационной комиссии ТОО и утверждается директором.

2.5.4. При представлении финансовой отчетности для каждого класса НМА должна раскрываться следующая информация:

• сроки полезной службы;
• валовая балансовая сумма и накопленная амортизация (агрегированная с накопленными убытками от обесценения на начало и конец периода.

 

2.6. Недвижимость, здания и оборудования (основные средства)

 

При организации бухгалтерского учета основных средств и ремонтов руководствоваться:

а) МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование»;

б) ПКИ 14 «Основные средства – компенсация обесценивания или утраты объектов»;

в) ПКИ 23 «Основные средства – затраты на технический осмотр или средний ремонт»;

д) МСБУ 36 «Обесценение активов».

2.6.1. К основным средствам относятся материальные активы, используемые ТОО для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода (более 1 года).

Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий:

а) наличие высокой уверенности в том, что ТОО получит связанные с активом экономические выгоды;

б) надежность оценки себестоимости актива для ТОО.

2.6.2. В составе основных средств учитываются:

• земля;
• здания;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• офисная мебель;
• копировально-множительная техника;
• оборудование административных помещений;
• производственный инвентарь и принадлежности.

К производственному инвентарю и принадлежностям относятся предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы и имеют длительный срок службы.

2.6.3. При первоначальном признании объект недвижимости, зданий и оборудования оценивается по фактической (первоначальной) себестоимости, включающей в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации.

2.6.4. Последующая оценка основных средств

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2.6.5. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функции, или же обособленный комплекс, предназначенный для выполнения определенной работы.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезной службы, каждая часть учитывается как самостоятельное основное средство.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется на весь период его нахождения в ТОО.

В случае выбытия основного средства инвентарный номер не присваивается вновь поступившим основным средствам в течение 5 лет.

2.6.6. Ликвидационная стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома и отходов, образующихся в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию) в связи с несущественностью и незначительностью при начислении амортизации признается равной нулю.

2.6.7. Амортизация основных средств

В целях определения срока полезного использования, объекты основных средств объединяются в амортизационные группы.

Размер амортизационных отчислений по основным средствам определяется следующими показателями:

• первоначальной стоимостью основных средств;
• сроком полезной службы;
• методом начисления амортизации.

2.6.7.1. Срок полезной службы определяется ТОО при признании объекта активом (при зачислении на баланс).

Срок полезной службы актива является предметом суждений руководства ТОО, устанавливается в соответствии с техническими условиями, предполагаемого срока полезной службы, с учетом специфики производства и опыта работы ТОО.

В случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов, сроки полезной службы объектов основных средств могут периодически пересматриваться. Целесообразность пересмотра сроков полезной службы должна подтверждаться заключением (актом) постоянно действующей комиссии ТОО.

2.6.7.2. Начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости с использованием следующих сроков полезной службы:

Амортизационная группа	Срок полезной службы (лет)	Годовая норма амортизации (%)
Здания	25	4,0
Машины и оборудования	4	25
Транспортные средства	7	15
Компьютеры	4	25
Копировально-множительная техника	4	25
Мебель	7	15
Оборудование административных помещений	7	15
Прочие принадлежности	7	15

 

2.6.7.3. Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода, по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

2.6.7.4. Амортизационные отчисления за текущий период признаются ТОО в качестве расхода.

2.6.8. Последующие капитальные вложения и затраты на ремонт

2.6.8.1. Последующие затраты, относящиеся к объектам основных средств, которые уже признаны и, соответственно, оценены, признаются как капитальные и относятся на увеличение первоначальной стоимости, если предприятие с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды (увеличение срока полезной службы, улучшение качества производимой продукции, увеличение производственной мощности, или сокращение  производственных затрат в процессе эксплуатации объектов основных средств). Замененные составные части объекта списываются.

2.6.8.2. Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния  объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения (т.е. отражаются в затратах в том отчетном периоде, в котором они произведены).

2.6.8.3. ТОО ведет аналитический учет фактических затрат на ремонт основных средств пообъектно, с нарастающим итогом с начала года.

На каждый объект ремонта открывается отдельный заказ или карточка, где накапливаются сведения о фактически произведенных расходах.

После завершения работ по ремонту специальной комиссией составляется «Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» по форме № ОС-2.

2.6.9. Выбытие основных средств

Выбывающие основные средства (по причине списания или иной реализации) списываются с баланса вместе с ранее начисленным износом. Доход или убыток от прекращения использования или выбытия основных средств определяется как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой (остаточной) стоимостью основных средств и отражается в отчете о доходах и расходах как результат от неосновной деятельности.

2.6.10. Раскрытие информации в отчетности

При представлении финансовой отчетности относительно основных средств ТОО раскрывает следующую информацию:

• способы оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации для каждого вида основных средств;
• используемые методы начисления амортизации;
• применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
• валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода;
• прочие изменения.

 

2.7. Капитальные вложения

 

2.7.1 К капитальным вложениям относятся затраты ТОО, направленные на создание, увеличение размеров, улучшение технических характеристик, или приобретения внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенные для продажи.

2.7.2. Капитальное строительство может осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом.

Учет капитальных вложений ведется на счете 2930 «Незавершенное строительство» по фактическим затратам пообъектно.

2.7.3. По завершении строительства объекта определяется инвентарная стоимость объекта, которая складывается  из фактических затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.

2.7.4. Проценты по займам, полученным для финансирования квалифицированных активов (строительства объектов), капитализируются в стоимость объектов в течение периода, необходимого для завершения строительства и подготовки объекта к использованию.

2.7.5 Резерв под обесценение объектов незавершенного строительства

Для создания резерва под обесценение объектов незавершенного строительства образуется комиссия ТОО, которая анализирует состояние этих объектов, выполнение графика строительства и дальнейшую потребность в объектах. Если строительство «заморожено», все сроки прошли, средства давно не вкладываются и объект не будет достраиваться, то создается резерв (основание – акт комиссии).

 

2.8. Инвестиционная недвижимость

 

Учет инвестиционной недвижимости осуществляется в соответствии с МСБУ (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость».

2.8.1. Инвестиционной недвижимостью  является недвижимое имущество (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), которым ТОО владеет с целью сдачи в аренду или увеличения его стоимости, а не с целью использования в процессе производства, продажи или предоставления товаров, услуг.

2.8.2. Инвестиционная недвижимость первоначально оценивается по фактическим затратам на приобретение (цена покупки и все напрямую связанные с приобретением расходы).

2.8.3. После первоначального признания по фактическим затратам инвестиционная недвижимость учитывается по модели фактических затрат с начислением амортизации и признанием убытков от обесценения.

2.8.4. Амортизация начисляется так же, как по аналогичным основным средствам по МСБУ (IAS) 16.

2.8.5. Признание объекта инвестиционной недвижимости подлежит прекращению (т.е. он подлежит списанию с баланса) при выбытии или окончательном выводе из эксплуатации, когда более не предполагается получение связанных с ним экономических выгод.

2.8.6. В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:

• используемые методы начисления амортизации;
• применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
• валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
• суммы, признанные в прибыли или убытке от инвестиционной недвижимости.

 

2.9. Аренда основных средств

 

Учет всех видов аренды основных средств осуществляется в соответствии с МСФО(IFRS) 16 «Аренда».

В соответствии с договором, на дату начала аренды, арендатор признает право пользования активом и обязательства . Право пользования включает в себя арендные обязательства плюс первоначальные прямые расходы по заключению договора. В свою очередь, обязательства это все фактические платежи по договору на дату начала аренды, дисконтированные до приведенной стоимости. Арендатор в учете не делает различия между операционной и финансовой арендой. Основная бухгалтерская проводка при признании актива будет выглядеть следующим образом:

Дт Право пользования активом

Кт Обязательства по аренде

Последующее признание актива Арендатором предусматривает учет актива в соответствие с МСФО(IAS )16 «Основные средства» а, следовательно, актив необходимо амортизировать в течение срока использования.

В свою очередь, по кредиту будет увеличена балансовая стоимость обязательства на сумму отражения процентов по аренде. Проценты по обязательству и аренде будут отражены в составе прибыли и убытка. Соответственно мы увидим следующую бухгалтерскую проводку:

Дт Проценты по аренде

Кт Обязательство по аренде .

 

Для отражения аренды в бухгалтерском учете арендодатель  должен сделать выбор между операционной и финансовой арендой.

Финансовая аренда предусматривает передачу всех рисков и выгод, связанных с владением активом покупателю. Во всех остальных случаях аренда классифицируется как операционная.

При первоначальном признании актива арендодатель признает дебиторскую задолженность по аренде. При этом сумма дебиторской задолженности должна быть равна сумме чистых инвестиций в аренду, которые представляют собой все платежи по договору на дату начала аренды, дисконтированные до приведенной стоимости и увеличенные на первоначальные прямые расходы по договору.

Бухгалтерская проводка в соответствие с МСФО5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность» будет следующая:

Дт Дебиторская задолженность по аренде

Кт Актив (переданный в аренду) .

При последующем признании актива арендодателем необходимо отражать финансовый доход в течение срока аренды, используя при этом, неизменную периодическую норму доходности. Бухгалтерская проводка при отражении финансового дохода за период будет следующей:

Дт Дебиторская задолженность по аренде

Кт Финансовый доход.

Арендные платежи за период относятся на уменьшение валовой инвестиции в аренду, уменьшая тем самым, основную сумму долга и незаработанный финансовый доход. Данная операция отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дт Денежные средства

Кт Дебиторская задолженность по аренде .

Учет операционной аренды

Арендодатель признает поступления по операционной аренде в качестве дохода линейным методом в течение всего периода аренды. Сам актив остается на балансе арендодателя. Наравне с доходом от сдачи актива в аренду, арендодатель признает в бухгалтерском учете затраты на амортизацию.

Ситуация совершенно другая в учете арендатора. В большинстве случаев арендаторы должны принять актив на баланс предприятия. На дату начала операционной аренды, арендатор признает право пользования активом и обязательства. Обязательства состоят из всех невыплаченных платежей на дату начала аренды. Если период аренды превышает один год, то сумма будущих платежей дисконтируется. При дисконтировании обычно используется дополнительная ставка заимствования (incremental borrowing rate ). Стандарт дает определение дополнительной ставки заимствования – это ставка процента, по которой арендатор мог бы привлечь заемные средства, необходимые для получения актива равной стоимости и на соответствующий срок. Соответственно, в учете арендатора операционная аренда или актив отражается следующей проводкой:

Дт Право пользования активом

Кт Обязательства по аренде .

При последующем признании арендатор должен начать начисление амортизации. Более того, все арендные платежи в учете делятся на оплату основного долга и оплату процентов по аренды. В учете данные операции отражаются следующими проводками в отчетном периоде:

Дт Амортизация (в отчете о прибылях и убытках)

Кт Наколенная амортизация по праву пользования активом

Дт Проценты по аренде (в отчете о прибылях и убытках)

Кт Обязательства по аренде.

 

 

 

 

 

 

2.10. Учет запасов

 

При организации бухгалтерского учета запасов руководствоваться:

а) МСБУ (IAS) 2 «Запасы»;

б) МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на осно­ве долевых инструментов».

2.10.1. К бухгалтерскому учету в каче­стве запасов принимаются активы:

• сырье и материалы, покупные полу­фабрикаты, конструкции и детали, топли­во, тара, запасные части, инвентарь со сроком полезного использования менее 12 месяцев и прочие материалы;
• незавершенное производство;
• готовая продукция и товары.

Товары – это имущество, приобретен­ное исключительно с целью дальнейшей перепродажи без переработки (видоизме­нения).

Если приобретенные запасы предпола­гается продавать в переработанном (измененном) виде, то они подлежат приня­тию к учету в качестве материалов.

2.10.2. Единицей бухгалтерского уче­та запасов является номенклатурный но­мер, который присваивается в момент поступления запасов в ТОО .

2.10.3. Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммо­вому методу по каждому балансовому сче­ту и материально ответственным лицам.

2.10.4. Запасы отражаются в учете в момент, когда юридическое право собственности на них по договору поставки переходит от поставщика к  ТОО.

2.10.5. Оценка запасов

2.10.5.1. Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами ТОО, учитыва­ются в момент прихода по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобре­тенных запасов включает покупную цену, импортную пошлину, транспортные рас­ходы, расходы на переработку и прочие затраты, непосредственно связанные с по­купкой и доставкой. Торговые скидки, возмещение и другие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Формирование полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется непосредственно на синтетических сче­тах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то за­пасы сразу принимаются к учету по пол­ной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.

2.10.5.2. Оценка запасов при их спи­сании на производство, продажу и ином выбытии осуществляется по методу средневзвешенной стоимости независи­мо от группы запасов.

2.10.5.3. В финансовой отчетности за­пасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чи­стой себестоимости реализации, то есть запасы отражаются в финансовой отчет­ности по правилу низшей оценки.

Для определения наименьшей из себе­стоимости и чистой стоимости реализа­ции запасов используется метод основ­ных товарных групп.

Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).

2.10.6. Оформление операций по по­ступлению запасов

На запасы, поступающие по договорам купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные до­кументы (счет-фактура, товаро-транспортная накладная, таможенная декларация и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостове­рения качества и т.п.).

При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соот­ветствия ассортименту, количеству и ка­честву, указанному в расчетных и сопро­водительных документах.

2.10.6.1. Все поступившие материаль­ные ценности должны быть оприходова­ны в течение 24 часов на базисные (цент­ральные) склады.

2.10.6.2. Запасы должны приходовать­ся в соответствующих единицах измере­ния (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измере­ния устанавливается учетная цена.

Если запасы поступают в единице из­мерения, отличной от  утвержденной для группы (подгруппы) запасов, то произ­водится пересчет единиц измерения. В этом случае составляется акт о переводе единиц измерения, в котором указывает­ся количество материала в единице из­мерения, по которой материал будет от­пускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой едини­це измерения.

2.10.6.3. При приемке импортных ма­териалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законода­тельством.

2.10.6.4. Запасы, поступающие на от­ветственное хранение, оформляются со­хранной распиской, записываются кла­довщиком в специальную книгу, хранят­ся на складе обособленно и не могут рас­ходоваться.

2.10.6.5. Запасы, поступившие на склад без расчетных документов постав­щиков (неотфактурованные поставки), оформляются актом о приемке материа­лов (типовая форма № ТМЗ-4). Акт в двух экземплярах составляет приемная комис­сия, с обязательным участием материаль­но ответственного лица. Полученные за­пасы оцениваются по цене, указанной в договоре о поставке. Если цена не указа­на в договоре, то применяется рыночная цена.

2.10.6.6. Запасы, принадлежащие ТОО, но находящиеся в пути (переход права собственности), в конце месяца от­ражаются в бухгалтерском учете в оцен­ке, предусмотренной договором.

2.10.6.7. Материалы, закупленные по­дотчетными лицами ТОО, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном по­рядке на основании оправдательных до­кументов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, акты закупа и т.п.),  которые прикладываются к авансо­вому отчету подотчетного лица.

2.10.7. Списание запасов, отпущен­ных в производство или реализованных

Под отпуском запасов на производство понимается их выдача со склада (кладо­вой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для уп­равленческих нужд ТОО.

2.10.7.1. Отпуск запасов материально ответственным лицам цехов, участков производится только с центрального скла­да, в пределах лимитов, установленных на основании годовых заявок цехов, ут­вержденных соответствующими служба­ми ТОО.

Отпуск указанных ценностей в кладо­вые цехов следует рассматривать не как отпуск на производство, а как внутреннее перемещение материальных ценностей.

В первичных документах на отпуск запасов с центрального склада в цеха, участки указывается наименование мате­риала, количество, учетная цена, сумма, а также назначение: наименование зака­за или наименование затрат, для изготов­ления которых отпускаются материалы.

2.10.8. На фактически израсходован­ные запасы получатель запасов составля­ет акт на списание ТМЦ, в котором ука­зывается наименование, количество, учет­ная цена и сумма по каждому наименова­нию, вид работ или наименование заказа (изделия), на которые они израсходованы.

Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счета издержек производства с подотче­та материально ответственных лиц цехов.

2.10.9. Инвентарь, инструмент, спецо­дежда и средства индивидуальной защи­ты, независимо от срока полезного ис­пользования, при принятии к учету на склад признаются запасами. В момент выдачи их со склада в эксплуатацию (нос­ку), их стоимость относится единовре­менно на расходы. По предметам; списан­ным на издержки производства, должен быть заведен оперативный учет по мес­там эксплуатации и материально ответ­ственным лицам, в количественном вы­ражении, в соответствии с установленны­ми нормами и сроками носки или исполь­зования. Для этого используются инвен­тарные книги или описи.

2.10.10. Незавершенное производство — это запасы, превращение которых в то­вары требует их дальнейшей переработ­ки.

Незавершенное производство оцени­вается по себестоимости согласно откры­тому заказу. Себестоимость определяет­ся как сумма уже осуществленных к дан­ному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу неза­вершенного производства накладных рас­ходов.

Затраты в незавершенном производ­стве учитываются по местам их возник­новения.

Для выявления незаконченных зака­зов, определения фактической себестои­мости находящихся в производстве заделов, ежемесячно в цехах производится инвентаризация незавершенного произ­водства. Инвентаризационные описи со­ставляются отдельно по каждому цеху, с указанием наименования заказов, стадии или степени их готовности, количества или объема.

Учет затрат по незавершенному про­изводству учитывается на синтетическом счете 1340 «Незавершенное производ­ство».

2.10.11. Готовая продукция — закончен­ные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а так­же выполненные работы и услуги, оказан­ные другим предприятиям.

Учет готовой продукции осуществля­ется по фактической себестоимости, а аналитический учет по видам продукции осуществляется по учетным ценам.

Учет готовой продукции ведется на синтетическом счете 1320 «Готовая про­дукция».

2.10.12. Резерв под снижение стоимо­сти запасов

Резерв под снижение стоимости запа­сов создается в случаях, если рыночная цена запасов в течение отчетного года снизилась, а также если ТОО считает, что они не будут использованы или проданы из-за возможной порчи, повреждения или устаревания.

Расчет текущей рыночной стоимости запасов производится специалистами ТОО на основе информации, доступной до даты подписания финансовой отчетности. ТОО должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости запасов. Данное подтверждение оформляется в виде отчета комиссии, осуществлявшей оценку запасов, в котором указываются причины изменения рыночной стоимости запасов, величина снижения их стоимости.

Резерв под снижение стоимости запасов образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Резерв под снижение стоимости запасов создается и по запасам с низкой оборачиваемостью. По каждой основной товарной группе запасов определяется ее оборачиваемость в днях, и если срок, в течение которого запасы хранились на складе, превышает его среднестатистическую оборачиваемость в четыре раза, то в резерв включается полная стоимость этой товарной группы запасов.

2.10.13. В финансовой отчетности в обязательном порядке должны раскрываться:

• учетная политика, принятая для оценки запасов;
• общая балансовая стоимость запасов и в разрезе по синтетическим счетам (на складах, в производстве);
• балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
• балансовая стоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств;
• себестоимость запасов, списанных на расходы в отчетном периоде.

 

2.11. Учет вознаграждений работникам

 

Учет вознаграждений работникам ве­дется в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

Стандарт применяется ко всем видам вознаграждения работникам, в том числе вознаграждениям, предоставляемым на основе формальных соглашений (коллек­тивный договор) и неформальной прак­тики, сложившейся в ТОО, которые под­разделяются на:

• краткосрочные вознаграждения;
• долгосрочные вознаграждения.

2.11.1. Краткосрочные вознагражде­ния работникам

К краткосрочным вознаграждениям относятся любые выплаты работникам, производимые в срок до двенадцати ме­сяцев по окончании периода, в котором были выполнены работы.

Краткосрочные вознаграждения ра­ботникам учитываются на основе мето­да начисления. Вознаграждение списы­вается как расходы в отчете о прибылях и убытках и до момента оплаты отража­ется как обязательство перед работни­ком. В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранее обязательства ТОО погашаются. На конец отчетного периода неоплачен­ный остаток признается краткосрочным обязательством.

Краткосрочные вознаграждения работ­никам включают:

— социальные выплаты (к юбилейным датам, пособия на похороны работника, вознаграждения по итогам года и т.п.);

— накапливаемые отпуска. Если у ра­ботника остается неиспользованный отпуск на конец отчетного периода, то должно быть создано обязательство.

Под суммой неиспользованного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков понимается та часть резерва, которая не подлежит выплате в качестве отпускных работникам, право на отпуск у которых возникло в текущем году.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. В течение отчетного периода ежемесячно производится отчисление в данный резерв. Процент отчислений устанавливается по расчету планово-экономическим отделом ТОО. На конец отчетного периода производится инвентаризация резерва. Указанный резерв уточняется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений социального налога.

2.11.2. Долгосрочные вознаграждения работникам

Долгосрочные вознаграждения включают обязательства ТОО по выплате:

• единовременного фиксированного вознаграждения работникам при выходе на пенсию;
• возмещение ущерба по потере трудоспособности.

Ожидаемые расходы по этим вознаграждениям начисляются в течение срока работы работника по дисконтированной сумме, рассчитанной с использованием метода прогнозируемой условной единицы (актуарные расчеты).

Актуарные оценки проводятся не чаще одного раза в год, на конец отчетного периода.

 

2.12. Собственный капитал

 

Собственный капитал ТОО включает:

• уставной капитал;
• дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств;
• нераспределенный доход (нераспределенная прибыль).

Уставной капитал ТОО «»ААА» равен сумме вкладов учредителей. Формирование уставного капитала произведено в соответствии с учредительными документами.

 

2.13. Расходы будущих периодов

 

К расходам будущих периодов относятся расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, когда благодаря этим расходам могут возникнуть экономические выгоды (доходы). К расходам будущих отчетных периодов относят те понесенные расходы, которые уже невозможно в будущие периоды вернуть назад:

• платежи по добровольному и обязательному страхованию имущества и работников;
• платежи за аренду помещений, здания;
• иные расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение отчетного периода, к которому они относятся, в соответствии с произведенными расчетами. Продолжительность такого периода опре­деляется в момент принятия расходов бу­дущих периодов к бухгалтерскому учету.

Если в будущем производство и реа­лизация не будут иметь место, то поне­сенные расходы не капитализируются, а списываются на расходы периода, в кото­ром они были понесены.

Расходы будущих периодов учитываются на синтетическом счете 1620 «Рас­ходы будущих периодов».

Аналитический учет расходов буду­щих периодов ведется в ведомости учета расходов будущих периодов по каждому виду (группе) расходов.

Инвентаризация расходов будущих периодов производится один раз в год в декабре месяце.

 

2.14. Учет труда и заработной платы

 

В зависимости от выполняемых хозяй­ственных функций численность работаю­щих в корпорации, так же как и сам процесс производства, подразделяется на работников основного и вспомогательного производства. В свою очередь, работающие в учете и отчетности делятся на следующие категории:

• руководители;
• специалисты;
• служащие;
• рабочие.

Рабочие учитываются по профессиям, а в пределах профессий — по квалификации.

Общество самостоятельно распреде­ляет общий фонд оплаты труда по меся­цам и кварталам, устанавливает форму оплаты труда, определяет тарифные став­ки и оклады, доплаты, надбавки работни­кам предприятия в соответствии с дей­ствующим законодательством и результа­тами хозяйственной деятельности.

Оплата труда персонала общества производится в соответствии с действующим в обществе Положением «Об оплате труда и премировании работников» — согласно занимаемым должностям, в соответствии с заключенными индивидуальными трудовы­ми договорами. Учет использования рабо­чего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и не­явок на работу. Учет выработки осуществ­ляется с использованием различных форм первичных документов (рапорта о выработ­ке, маршрутных листов, нарядов на сдель­ную работу и др.). Расчет величины зара­ботной платы производится на основании поданных табелей учета рабочего времени, приказов по предприятию и других видов обосновывающих документов. Обработанные документы группируются по категори­ям работающих в сводной ведомости, на основании которых и производится отнесе­ние затрат по заработной плате на соответ­ствующие счета в бухгалтерском учете.

 

2.15. Займы

 

Займы признаются по первоначальной стоимости приобретения, которая соответствует справедливой стоимости полу­ченных средств за вычетом расходов по сделке.

Справедливая стоимость полученных средств определяется с использованием рыночных процентных ставок по анало­гичным инструментам, в случае суще­ственного их отличия — от процентной став­ки по полученному займу. В последующих периодах займы отражаются по амортизи­рованной стоимости с использованием ме­тода эффективной ставки процента.

Разница между справедливой стоимо­стью полученных средств (за вычетом расходов по сделке) и суммой к погаше­нию отражается как проценты к уплате в течение срока, на который выдан заем.

При сроке погашения до 12 месяцев после отчетной даты займы классифици­руются как краткосрочные, при сроке по­гашения свыше 12 месяцев после отчет­ной даты — как долгосрочные займы.

 

2.16. Затраты по займам

 

Затраты по привлечению заемных средств — это затраты по выплате процен­тов и другие затраты, понесенные пред­приятием в связи с получением средств взаймы в соответствии с условиями до­говоров. В том числе:

• расходы по вознаграждению (про­центам) по краткосрочным и долгосроч­ным кредитам банка;
• расходы по вознаграждению (про­центам) по кредитам поставщика;
• дополнительные затраты, понесен­ные при займе средств;
• расходы по вознаграждению (про­центам) по аренде имущества;
• расходы по вознаграждению (про­центам) по инвестиционным соглашениям;
• курсовые разницы, возникающие при займах в иностранной валюте, если они рассматриваются как поправка к зат­ратам по выплате процентов.

Применяется стандартный основной порядок учета (МСФО 23) — затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они произведе­ны (кроме ссуд под строительство объек­тов).

Начисление вознаграждения за полу­ченный заем производится ежемесячно.

Аналитический учет ведется по каж­дому виду вознаграждения.

Необходимое раскрытие информации:

• учетная политика в отношении зат­рат по займам;
• всего произведенных затрат по зай­мам с различиями между:

а) суммой, признанной как расход;

б) капитализированной суммой.

 

2.17. Инвестиции

 

Классификация инвестиций зависит от целей приобретения. ТОО определяет классификацию инвестиций при первоначальном признании и регулярно пересматривает.

ТОО классифицирует свои инвести­ции следующим образом:

1. Предназначенные для торговли – ­приобретенные инвестиции в основном для получения прибыли за счет колеба­ния цен или маржи дилера в течение ко­роткого периода времени;
2. Удерживаемые до погашения — инвес­тиции с фиксированным сроком погашения, включаются в состав внеоборотных активов.
3. Имеющиеся в наличии для прода­жи — инвестиции, которые ТОО предпо­лагает оставить в распоряжении ТОО в течение неопределенного периода вре­мени и продавать в случае необходимо­сти обеспечения ликвидности или изменения процентных ставок, включаются в состав внеоборотных активов.

 

 

2.18. Дебиторская задолженность

 

2.18.1. Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

К краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относятся операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход (переход права собственности по условиям договора).

Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами.

Денежные скидки (скидки с цены, скидки за оплату в срок и т.д.) должны быть предусмотрены в договорах.

Документом, подтверждающим отпуск товаров (продукции, работ, услуг), является накладная или акт выполненных работ, на основании которых ТОО выписывается счет-фактура.

Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме, указанной в первичных бухгалтерских документах  (актах, счетах-фактурах), предъявленных к оплате.

Расчеты между продавцом и покупа­телем могут производиться в наличной и безналичной формах.

2.18.2. Резерв по сомнительным тре­бованиям

Резерв по сомнительным требованиям по дебиторской задолженности создает­ся, когда существует объективное дока­зательство того, что ТОО не сможет вер­нуть все суммы к получению согласно первоначальным условиям дебиторской задолженности.

Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, про­веденной в конце отчетного периода по методу процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг).

Основываясь на опыте прошлых лет (минимум три предыдущих года), подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и объемом реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Далее этот процент применяется к объе­му реализации, выполненных работ (ока­занных услуг) отчетного периода для оп­ределения резерва по сомнительным обя­зательствам.

Безнадежные долги списываются за счет резерва по сомнительным требова­ниям. Безнадежными считаются долги, не погашенные в течение срока исковой дав­ности (3 года) или при условии призна­ния дебитора банкротом. Безнадежные долги списываются в дебет счета 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» при наличии приказа руководителя ТОО и письменного обоснования (акт).

Если дебиторская задолженность, спи­санная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то она признается как доход в периоде, когда произошла такая оплата.

2.18.3. Краткосрочные авансы выданные

Краткосрочные авансы выданные  — ­это перечисление денежных средств поставщикам (подрядчикам) в счет пред­стоящей поставки товаров (выполнен­ных работ, оказанных услуг), а также по оплате продукции, услуг, принятых от заказчиков по частичной готовности, в течение отчетного периода, и прочие краткосрочные авансы выданные.

Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные запасы, выполненные работы и оказанные услуги производится за вычетом ранее оплачен­ного им аванса.

Аналитический учет выданных авансов ведется в разрезе каждого де­битора.

2.18.4. Расчеты с подотчетными ли­цами

2.18.4.1. Срок отчетности за получен­ные денежные средства в подотчет:

— на хозяйственные расходы — в тече­ние 5 дней;

— служебные командировки — 3 дня пос­ле прибытия.

2.18.4.2. Размер суточных при служеб­ных командировках устанавливается еже­годно приказом ТОО.

2.18.4.3. При сдаче авансового отче­та по командировкам за пределы Рес­публики Казахстан применяется ры­ночный курс обмена валюты на дату приезда.

 

2.19. Кредиторская задолженность

 

2.19.1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Основанием для принятия на себя обя­зательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фак­тура. Договор купли-продажи со специ­фикацией служит обоснованием покупки.

Первичными документами при закуп­ках ТМЦ являются:

а) при приобретении ТМЦ у юриди­ческих лиц, работающих по общеустанов­ленному режиму: счет-фактура, наклад­ная (товарный чек), чек ККМ (при налич­ной форме оплаты), договор купли-про­дажи, грузовая таможенная декларация (при импорте);

б) при закупке ТМЗ на рынках у субъектов, осуществляющих деятель­ность на основе разового талона: закупоч­ный акт со всеми необходимыми рекви­зитами, копия разового талона, служеб­ная записка с разрешительной визой ру­ководителя предприятия;

в) при закупке ТМЗ у индивидуаль­ных предпринимателей: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, с обязательным указанием номера и серии свидетельства о государственной регис­трации в качестве индивидуального предпринимателя, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия.

2.19.1.1. Порядок взаиморасчетов с подрядчиками (капитальное строитель­ство, ремонтные работы) осуществляет­ся на основании условий, изложенных в подрядных договорах. В случае выявления дополнительных работ необходимо внесение дополнений в условие подряд­ного договора либо оформление допол­нительных соглашений.

По завершении подрядных работ под­рядчик представляет ТОО (Заказчику) акты приемки выполненных работ в пол­ном соответствии со сметой. Акты выпол­ненных работ (услуг) прилагаются к сче­там-фактурам.

При условии выполнения подрядных работ из материалов ТОО (Заказчика) в «Акте приемки выполненных работ» формы № 2 за итоговой суммой «к оплате» приводится перечень использо­ванных материалов Заказчика в количе­ственно-суммовом измерении, соответ­ствующем данным «Накладной на от­пуск в производство». Акты приемки выполненных работ (форма №2) утвер­ждаются руководителем ТОО и подпи­сываются начальником цеха.

2.19.2. Расчеты по авансам получен­ным

На счетах «Авансы полученные» от­ражаются краткосрочные обязательства, возникающие при получении от поку­пателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку това­ров или услуг. На этих счетах учитыва­ются обязательства, если они подлежат урегулированию в срок, не превышаю­щий 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства, связан­ные с полученными авансами, должны учитываться как прочие долгосрочные обязательства.

Общество списывает кредиторскую задолженность по авансам полученным тогда, и только тогда, когда кредиторская задолженность (или часть ее) погашена, т.е. когда предусмотренное договором обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек.

При выполнении обязательства по по­ставке товаров или услуг соответствующая сумма списывается в дебет счета «Авансы полученные» в корреспонденции со счетом «Задолженность покупателей и заказчиков».

2.19.3. Расчеты с бюджетом

ТОО исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с требованиями Ко­декса РК «О налогах и других обязатель­ных платежах в бюджет» (Налоговый ко­декс).

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета обязательств по налогам являются документы бухгалтерского офор­мления: справки, расчеты, декларации.

Окончательная корректировка записей по учету налоговых платежей производит­ся по истечении налогового года, на ос­нове данных налоговых деклараций.

Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налого­вого учета, составление налоговых дек­лараций по налогам и сборам осуществ­ляет налоговый сектор бухгалтерии.

Регистры налогового учета могут вес­тись в виде специальных форм на бумаж­ных носителях и в электронном виде.

Сверка расчетов с бюджетом по нало­гам и другим обязательным платежам с налоговыми органами производится на­логовым сектором ежеквартально и по итогам года. По результатам сверки со­ставляется акт сверки расчетов. Акт  сверки — документ по исчисленным (на­численным, уменьшенным) суммам на­логов, других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взно­сов, социальных отчислений, а также пени и штрафов на определенную дату по данным налогового органа и налого­плательщика.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раз­дельно по каждому налогу и сбору, а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога или сбора, пени, штрафа). Штрафы, пени, подлежащие уплате в бюджет в связи с нарушением налогового законодательства, учитываются на отдельных счетах.

2.19.4. Отсроченный подоходный на­лог (МСФО 12 «Налоги на прибыль»)

Отсроченный подоходный налог рас­считывается на основе балансового ме­тода обязательств, в соответствии с ко­торым ожидаемый налоговый эффект временных разниц между статьями ак­тивов и обязательств, рассчитанными в соответствии с МСФО, и статьями акти­вов и обязательств, рассчитанными в целях налогового учета. Рассчитывает­ся по ставке подоходного налога, дей­ствующей на территории РК, для опре­деления наличия отсроченных налого­вых активов или обязательств на дату составления финансовой отчетности.

Отсроченное налоговое обязатель­ство признается независимо от вероят­ности будущего платежа. Отсроченный налоговый актив признается только в случае вероятности получения будуще­го налогооблагаемого дохода, за счет ко­торого будут использованы временные разницы. Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства представляются в бухгалтерском балансе в разделе долгосрочных активов и обязательств.

 

2.20. Признание расходов

 

2.20.1. Ведется раздельный учет зат­рат по каждому объекту калькуляции.

Затраты на использование активов и услуг признаются и учитываются в учете как расходы за период, в течение которо­го признается относящийся к нему доход.

Расходы классифицируются на:

а) прямые расходы — расходы, связан­ные с производством продукции, кото­рые могут быть прямо и непосредствен­но включены в себестоимость продук­ции. Такие расходы признаются по при­знании доходов.

б) расходы периода — расходы, свя­занные с процессом реализации и об­щие административные расходы, расхо­ды по процентам. Эти расходы призна­ются в течение периода, в котором они возникли.

Для учета затрат на производство и калькулирования производственной себестоимости продукции используется метод полного распределения затрат. То есть в себестоимость продукции включаются как переменные, так и постоянные про­изводственные расходы. К переменным относятся такие расходы, которые нахо­дятся в прямой зависимости от измене­ния объема производства.

К постоянным косвенным производ­ственным расходам относятся те косвен­ные общепроизводственные затраты, ко­торые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объема производства (накладные расходы).

2.20.2. В целях учета затрат по отдель­ным производственным звеньям все производства подразделяются на основные и вспомогательные.

К основному производству относятся производства, предназначенные для изготовления (выработки) продукции, для выпуска которой создано предприятие.

Аналитический учет ведется по видам продукции.

К вспомогательному производству относится производство, призванное обслуживать основное путем предоставле­ния ему разного рода услуг и выполне­ния для него различных работ или изго­товления для него материалов и промыш­ленной продукции специального назначе­ния (все остальные цеха).

2.20.3. Учет накладных расходов

Накладными называют расходы, связанные с обслуживанием производ­ства и организацией работы основных и вспомогательных цехов (участков). Их учет ведется на счетах подраздела 8040 «Накладные расходы» с применением субсчетов:

— 8041⁰¹ — накладные расходы основно­го производства;

— 8042⁰² — накладные расходы вспомо­гательного производства.

Учтенные накладные расходы по каждому подразделению (основному, вспомо­гательному, прочему) в конце периода полностью списываются и включаются в производственную себестоимость основ­ного и вспомогательного производства пропорционально сумме основной зара­ботной платы производственных рабочих по центрам издержек. В первую очередь закрывает счета накладных расходов вспомогательных производств.

После распределения накладных рас­ходов счета 8041, 8042 должны быть закрыты.

2.20.4. Расходы периода

Расходы периода включаются в себес­тоимость товарной продукции (работ, ус­луг) в том отчетном периоде, в котором они были понесены. К ним относятся:

• общие и административные расходы (7210) — это расходы, связанные с управлением и организацией производства (ра­бот, услуг);
• расходы по реализации готовой про­дукции (товаров, работ, услуг) (7110);
• расходы в виде вознаграждения (831).

2.20.4.1. Общие и административные расходы, учитываются на счете 7210 в разрезе следующих субсчетов:

7210.01 — Административные и хозяй­ственные расходы

7210.02 — Пени и штрафы по налогам и другим обязательным платежам в бюд­жет

7210.03 — Непроизводительные расхо­ды, подлежащие вычету

7210.04 — Сверхнормативные потери и другие расходы, не подлежащие вычету.

Все затраты собираются на счете 7210 по субсчетам и статьям затрат.

2.20.4.2. Расходы по реализации го­товой продукции (товаров, работ, услуг), произведенных при продаже, учитывают­ся на счете 7110 и включают в себя:

— оплату труда работников отдела реа­лизации и бюро маркетинга;

— отчисления от заработной платы;

— командировочные расходы работников отдела реализации и бюро маркетинга;

— амортизацию основных средств;

— расходы на рекламу и маркетинг;

— расходы на коммунальные услуги;

— таможенные услуги, сертификат качества и прочие услуги;

— участие в выставках и ярмарках;

— прочие расходы, связанные с реализацией.

2.20.4.3. ТОО может участвовать в выставках, ярмарках, различного рода экспозициях. Под участием в выставке и аналогичных мероприятиях подразумева­ется не только простое посещение выс­тавки руководителями или работниками, а оформление стенда ТОО, демонстрация и раздача образцов продукции, сувениров, рекламных листовок и проспектов, прайс­листов и т.д.

ТОО участвует в выставках с целью распространения сведений о производи­мой продукции, оказываемых услугах; расширения рынков сбыта; формирова­ния положительного имиджа в среде по­тенциальных потребителей.

Затраты на участие ТОО в выставках, ярмарках, экспозициях относятся к реклам­ным расходам, как затраты по целенаправ­ленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продук­ции (работ, услуг) на рынках сбыта.