Учет в подрядном строительстве

 

Бухгалтерский  учет в подрядном строительстве

 

Содержание

 

 

  1. Учет доходов
  2. Учет затрат
  3. Учет расхода материалов
  4. Учет опалубки
  5. Учет затрат, связанных с работой строительных машин и механизмов
  6. Учет некапитальных работ
  7. Учет потерь от брака
  8. Учет расчетов с заказчиками
  9. Особенности расчетов субподрядных организаций с генеральными подрядными организациями
  10. Учет финансовых результатов от сдачи строительно-монтажных работ
  11. Гарантийные взносы подрядчиков

Приложения

 

 

 

 

 

  1. Учет доходов

Порядок учета выручки и расходов по договорам подряда, в том числе распределение выручки и затрат по отчетным периодам в ходе длительных (более одного года) строительных подрядов  регулируется  новым МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (далее — МСФО (IFRS) 15). Раньше принципы признания выручки и затрат по таким договорам устанавливал специальный стандарт МСФО 11 «Договора строительства» согласно которому выручка по договору включала:

  1. a) первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре; и
    b) отклонения от работ по договору, претензии и поощрительные платежи:
  2. i) в той степени, в которой существует вероятность получения выручки; и
    ii) если суммы отклонений могут быть надежно оценены.

В МСФО 15 договора строительства отдельно не выделяются. Вместо этого все договора надо анализировать на предмет того, какие есть обязанности к исполнению, и выполняются ли они в течение времени или в момент времени. От этого будет зависеть и признание выручки в отчетности.

МСФО (IAS) 15  применяется строительными подрядчиками и может быть применен  как к долго-срочным, так и к краткосрочным договорам. Критерии длительности договора отсутствуют.

Новый стандарт предлагает выполнить несколько основных шагов для признания выручки по конкретному договору. Рассмотрим их.

Шаг 1. Сначала необходимо понять, все ли критерии для признания договора соблюдаются:

  • договор должен быть в любой форме утвержден всеми сторонами;
  • в договоре должны быть определены права сторон в отношении передаваемых товаров, работ, услуг и условия их оплаты;
  • оплата должна являться вероятной.

На данном этапе отличий между старыми и новым стандартами, которые могут повлиять на учет, чаще всего не возникает. Однако в силу того, что МСФО (IFRS) 15 требует принимать во внимание способность и намерение покупателя выплатить сумму возмещения при наступлении срока платежа, компании необходимо анализировать такие критерии, как платежеспособность покупателя и его заинтересованность в результате работ.

Шаг 2. Далее определяют обязательства по договору, то есть что именно компания продает. Как правило, это товар, работа или услуга, отличимые от других. Именно продажа отличимого объекта будет являться единицей учета выручки.

Отличимые товары, работы или услуги (продукты) определяются в договоре только в случае, если одновременно выполняются два условия:

  • покупатель может самостоятельно использовать эти продукты отдельно от других продуктов в рамках контракта;
  • эти продукты можно отдельно идентифицировать.

Для большинства операций учет выручки по старым и новому стандартам не будет отличаться по составу реализуемых продуктов. Однако в случаях, когда в договорах предусмотрена продажа комбинированных продуктов (например, оказание услуг с одновременным предоставлением оборудования для их использования; предоставление скидки на один товар в случае приобретения другого товара; продажа лицензионного соглашения на товар с одновременным предоставлением услуг по его продвижению; продажа оборудования с дополнительными услугами по его постгарантийному обслуживанию), будут возникать различия, которые могут существенно изменить показатели отчетности.

Шаг 3. По завершении процесса идентификации обязательств по договору определяют общую цену контракта, то есть оценивают выручку от его заключения. На данном этапе компании необходимо учитывать следующие нюансы:

  • переменную составляющую стоимости контракта;
  • значительный компонент финансирования;
  • неденежное возмещение.

Разберемся с каждым пунктом подробнее.

Переменная составляющая стоимости контракта (скидки, кредиты, возвраты товара, бонусы). МСФО (IAS) 18 предлагал только определить, высока ли вероятность поступления экономических выгод в будущем от операции и переданы ли все риски и выгоды владения продуктом покупателю, а в случае, если эти критерии не соблюдались, то и выручка не должна была признаваться.

МСФО (IFRS) 15 оперирует понятием «передача контроля» вместо «передачи рисков и выгод» и детально прописывает критерии для оценки вероятности наступления тех событий, которые определяют возможность признания выручки. Выручку теперь можно признавать в том случае, если на основании опыта, статистики компания может определить ту минимальную сумму, которая будет получена с высокой степенью вероятности.

Получается, что в некоторых случаях признание выручки можно осуществить на более раннем этапе, чем это предлагал МСФО (IAS) 18.

Значительный компонент финансирования. МСФО (IAS) 18 рассматривал вопрос предоставления так называемого товарного кредита только со стороны продавца.

Обратная же ситуация, когда покупатель финансирует продавца, не рассматривалась, так как согласно МСФО (IAS) 18 выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного возмещения. Получается, что ситуация с финансированием от покупателя — по сути, зеркальная — в учете отражается совершенно по-другому.

МСФО (IFRS) 15 существенно изменил подход к отражению компонента финансирования. Сумма выручки отражает цену, которую покупатель заплатил бы денежными средствами в момент перехода к нему обещанных товаров или услуг. Появился новый термин — «денежная» цена продажи.

Шаг 4. МСФО (IFRS) 15 ввел новый этап — распределение цены на единицу учета выручки. Как мы рассмотрели выше, в одном контракте может быть предусмотрена поставка товаров и услуг, отличимых друг от друга. Момент признания выручки по этим отличимым компонентам может быть различным. В том числе новый стандарт определяет, каким образом должны распределяться общие скидки по договору на каждый компонент в отдельности.

МСФО (IAS) 18 не прописывает порядок распределения скидки. Единственное положение стандарта, на которое можно ориентироваться при распределении, — выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного возмещения. Таким образом, в каждом отдельном случае необходимо анализировать операцию продажи и прописывать подробности в учетной политике.

МСФО (IFRS) 15 четко определяет, что цена продажи должна быть распределена на каждую обязанность к исполнению, то есть на каждый отличимый продукт пропорционально цене обособленной продажи. Цена обособленной продажи — это цена, по которой компания продала бы покупателю обещанные товар или услугу в отдельности. Ее наилучшим подтверждением является наблюдаемая цена отличимого товара или услуги, в том числе по прейскуранту.

Шаг 5. Необходимо определить момент признания выручки. На заключительном этапе компания решает вопрос: будет ли признаваться выручка одномоментно или в течение определенного периода времени?

МСФО (IAS) 15 предписывает признавать выручку в то время или по мере того, как фирма выполняет обязанность по исполнению договора путем передачи обещанного товара или оказания услуги покупателю. Актив передается в то время или по мере того, как покупатель получает контроль над ним. При этом в некоторых случаях выручка должна признаваться на протяжении определенного периода времени по методу результатов или по методу ресурсов в зависимости от характера реализуемых товара или услуги. Такие случаи возникают, когда:

— покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, связанные с выполнением продавцом обязанности по мере ее выполнения, то есть оказывает периодические повторяющиеся услуги;

— в процессе выполнения продавцом своей обязанности создается или улучшается актив, контроль над которым покупатель получает по мере создания или улучшения этого актива, например строит здание;

— у создаваемого продукта нет альтернативного использования, и право продавца на получение оплаты за выполненную часть работ защищено, например он создает уникальное программное обеспечение под нужды клиента.

Методы результатов

Методы результатов предусматривают признание выручки на основе непосредственных оценок стоимости для покупателя товаров или услуг, переданных до текущей даты, по отношению к оставшимся товарам или услугам, обещанным по договору. Методы результатов включают в себя такие методы, как обзоры результатов деятельности, завершенной до текущей даты, оценку полученных результатов, завершенных этапов, истекшего времени и произведенных или поставленных единиц. Когда организация оценивает, применять ли ей метод результатов для оценки степени выполнения, организация должна анализировать, будут ли выбранные результаты правдиво отражать деятельность организации по выполнению обязанности к исполнению. Метод результатов не будет правдиво отражать деятельность организации, если выбранный результат не будет содержать оценку некоторых товаров или услуг, контроль над которыми перешел к покупателю. Например, методы результатов, использующие произведенные или поставленные единицы, не будут правдиво отображать деятельность организации по выполнению обязанности к исполнению, если на конец отчетного периода результатом деятельности организации является незавершенное производство или готовая продукция, подконтрольные покупателю, которые не были включены в оценку результата.

В качестве упрощения практического характера, если у организации имеется право на возмещение от покупателя на сумму, которая непосредственно соответствует стоимости для покупателя результатов деятельности организации, завершенной до текущей даты (например, договор предоставления услуг, в котором организация выставляет счет на фиксированную сумму за каждый час предоставляемой услуги), организация может признать выручку в сумме, на которую организация имеет право выставить счет.

Недостатки методов результатов заключаются в том, что результаты, используемые для оценки степени выполнения, могут не быть непосредственно наблюдаемыми, и организация может быть не в состоянии получить информацию, необходимую для их применения, без чрезмерных затрат. Таким образом, может потребоваться применение метода ресурсов.

Методы ресурсов

Методы ресурсов предусматривают признание выручки на основе усилий, предпринимаемых организацией для выполнения обязанности к исполнению, или потребленных для этого ресурсов (например, потребленные ресурсы, затраченное рабочее время, понесенные затраты, истекшее время или использованное машинное время) относительно совокупных ожидаемых ресурсов, которые будут потреблены для выполнения такой обязанности к исполнению. Если предпринимаемые организацией усилия или потребляемые ресурсы распределяются равномерно на протяжении периода выполнения обязанности к исполнению, организация может признавать выручку по линейному методу.

Недостатком методов ресурсов является возможное отсутствие непосредственной связи между потребляемыми организацией ресурсами и передачей контроля над товарами или услугами покупателю. Таким образом, при применении метода ресурсов организация должна исключить влияние потребляемых ресурсов, которые в соответствии с целью оценки степени выполнения в пункте 39 не отражают результаты деятельности организации по передаче контроля над товарами или услугами покупателю. Например, в случае использования метода, основанного на фактических затратах, может потребоваться корректировка оценки степени выполнения в следующих случаях:

  1. a)         Когда понесенные затраты не внесли вклад в достижение организацией текущей степени выполнения обязанности к исполнению. Например, организация не будет признавать выручку на основе понесенных затрат, связанных со значительной неэффективностью деятельности организации, которые не были отражены в цене договора (например, стоимость непредвиденных затрат, связанных с непроизводительным перерасходом материалов, трудовых или иных ресурсов, использованных для выполнения обязанности к исполнению).
  2. b)         Когда понесенные затраты непропорциональны достигнутой организацией степени выполнения обязанности к исполнению. В таких обстоятельствах наилучшим отображением результатов деятельности организации может быть корректировка метода ресурсов с целью признания выручки только в объеме таких понесенных затрат. Например, правдивым отражением деятельности организации по выполнению обязанности к исполнению может быть признание выручки в сумме, равной фактическим затратам на товар , используемый для выполнения обязанности к исполнению, если в момент заключения договора организация ожидает выполнения всех условий ниже:
  3. i)          товар не является отличимым;
  4. ii)         ожидается, что покупатель получит контроль над товаром значительно раньше получения услуг, связанных с товаром;

iii)        фактические затраты в отношении переданного товара являются значительными по сравнению с совокупными ожидаемыми затратами на выполнение обязанности к исполнению в полном объеме; и

  1. iv)        организация закупает товар у третьей стороны и не принимает значительного участия в разработке и производстве товара (но организация выступает в качестве принципала в соответствии с пунктами B34-B38).

В соответствии с п.31 МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями»(далее Стандарта)  организация должна признавать выручку, когда (или по мере того, как) организация выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги (т. е. актива) покупателю. Актив передается, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом.

Согласно п.35 Стандарта организация передает контроль над товаром или услугой в течение периода и, следовательно, выполняет обязанность к исполнению и признает выручку в течение периода, если удовлетворяется любой из следующих критериев:

  1. a)         покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, связанные с выполнением организацией указанной обязанности по мере ее выполнения организацией;
  2. b)         в процессе выполнения организацией своей обязанности к исполнению создается или улучшается актив (например, незавершенное производство), который над которым покупатель получает по мере создания или улучшения этого актива;

либо

  1. c)         выполнение организацией своей обязанности не приводит к созданию актива, который организация может использовать для альтернативных целей (см. пункт 36), и при этом организация обладает обеспеченным правовой защитой правом на получение оплаты за выполненную к настоящему времени часть договорных работ (см. пункт 37).

В соответствии с п.36 Стандарта  актив, созданный в результате деятельности организации, не имеет альтернативного способа использования для организации, если условиями договора ограничивается возможность организации свободно определять иную цель использования данного актива в процессе его создания или усовершенствования либо если она не имеет практической возможности свободно определять иную цель использования актива в его готовом состоянии. Оценка наличия у организации возможности использования актива для альтернативных целей осуществляется в момент заключения договора. После заключения договора организация не может изменить оценку возможности использования актива для альтернативных целей, кроме случаев, когда стороны договора утвердят модификацию договора, которая значительным образом изменит обязанность к исполнению.

Согласно п.37   Стандарта  организация должна проанализировать условия договора, а также законодательные акты, применимые к договору, при решении вопроса о том, обладает ли она обеспеченным правовой защитой правом на получение платы за выполненную к настоящему времени часть работ в соответствии с пунктом 35(c). Право на получение платы за выполненную к настоящему времени часть работ необязательно должно быть представлено фиксированной суммой. Однако в любой момент времени на протяжении срока действия договора организация должна иметь право на сумму, которая как минимум компенсирует организации выполненную к настоящему времени часть работ в случае, если покупатель или другая сторона расторгнет договор по основаниям иным, нежели неисполнение организацией своих обязанностей по договору.

 

Пример применения критериев признания выручки

ТОО «Стройсервис» заключило  договор на строительство мясоперерабатывающего завода. Согласно графику платежей заказчик,  АО  «Агропром»,  должен внести авансовый платеж в размере 30% процентов от цены договора, вносить регулярные платежи в течение всего периода строительства (в сумме 40% от цены договора) и сделать окончательный платеж в размере 30% после завершения строительства. Если заказчик расторгает договор, то ТОО «» имеет право сохранить любые платежи, уже полученные от заказчика. При этом у ТОО нет прав на дополнительную компенсацию от АО «Агропром» в этом случае. Как  ТОО «Стройсервис» должно признавать выручку по данному договору: в момент времени или в течение времени?

Решение

1) Несмотря на то, что платежи от заказчика не подлежат возврату, общая сумма этих платежей не компенсирует затраты, понесенные ТОО «Стройсервис» на исполнение договора. В разное время в процессе строительства совокупная сумма возмещения, выплаченная заказчиком, может быть меньше, чем цена продажи незавершенного производства . Следовательно, у  ТОО «Стройсервис» нет права на полную оплату за выполненную работу. Критерий, изложенный в пункте 35 (с), не выполняется. В этом случае нет необходимости оценивать, имеет ли ТОО «Стройсервис» возможность альтернативного использования строящегося завода.

2) Данный договор также не соответствует критериям, изложенным в пунктах 35 (а) и (b) (предположим, что заказчик не получает контроль над  объектом  по мере его строительства, пункт 35 (b)). Следовательно, выручка по договору должна учитываться в момент времени.

 

Бухгалтерские проводки по учету доходов подрядчика за выполненные работы:

 

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 Выставлены счет-фактура заказчику на основании акта выполненных работ 1210 6010
2 На сумму НДС 1210 3130
3 Поступила оплата от заказчика на расчетный счет 1030 1210

 

Одна из главных особенностей строительной деятельности состоит в том, что дата начала договора и дата завершения работ по договору на строительство обычно относятся к разным отчетным периодам. Поэтому главным вопросом в учете договоров на строительство является распределение доходов и затрат по договору строительства по отчетным периодам, в которых производились работы.

Таким образом, МСФО (IAS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» предписывает признавать доходы  по договору на строительство двумя методами:

— методы результатов;

— методы ресурсов.

Методы результатов предусматривают признание выручки на основе непосредственных оценок стоимости для покупателя товаров или услуг, переданных до текущей даты, по отношению к оставшимся товарам или услугам, обещанным по договору.

Методы ресурсов предусматривают признание выручки на основе усилий, предпринимаемых организацией для выполнения обязанности к исполнению, или потребленных для этого ресурсов (например, потребленные ресурсы, затраченное рабочее время, понесенные затраты, истекшее время или использованное машинное время) относительно совокупных ожидаемых ресурсов, которые будут потреблены для выполнения такой обязанности к исполнению.

Признание доходов согласно Налогового Кодекса РК отличается от стандарта МСФО.

Так, в соответствии со ст.282  Налогового Кодекса РК:

— доходы по долгосрочным контрактам определяются по выбору налогоплательщика по фактическому методу или методу завершения;

— выбранный метод определения доходов отражается в налоговой учетной политике и не может изменяться в течение срока действия контракта.

Выбранный метод определения доходов указывается в налоговом регистре, предназначенном для отражения применяемых методов по каждому долгосрочному контракту, и не может изменяться в течение срока действия долгосрочного контракта.

При отсутствии такого налогового регистра или информации в нем о выбранном методе таким методом признается фактический метод.

При применении фактического метода доходом по долгосрочному контракту для целей налогообложения за отчетный налоговый период является доход, подлежащий получению (полученный) за отчетный налоговый период, но не менее суммы расходов, понесенных за такой период по долгосрочному контракту.

При применении метода завершения доход по долгосрочному контракту в целях налогообложения за отчетный налоговый период определяется в следующем порядке:

произведение общей суммы дохода по долгосрочному контракту, подлежащей получению по данному контракту за весь период его действия, и доли исполнения такого контракта за текущий налоговый период минус доход по такому долгосрочному контракту в целях налогообложения за предыдущие налоговые периоды.

Исходя  из вышеуказанных определений можно сделать вывод, что метод ресурсов по МСФО 15 в большей степени идентичен фактическому методу нежели методу завершения согласно НК РК.

Как видим, методы определения доходов по МСФО 15 и Налоговому Кодексу различаются. В таком случае в соответствии с п.2 ст.226 НК РК в случае, когда признание дохода в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения и признания дохода в соответствии с настоящим Кодексом, указанный доход учитывается для целей налогообложения в порядке, определенном настоящим Кодексом.

В финансовой отчетности строительная организация должна раскрывать:

1) сумму дохода по договору, признанную в качестве дохода за период;

2) методы, используемые для определения дохода по договору, признанные за период; и

3) методы, используемые для определения стадии завершения договоров, находящихся в процессе выполнения. По договорам, находящимся в процессе выполнения на отчетную дату, раскрывается:

1) общая сумма понесенных затрат и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) по состоянию на эту дату;

2) сумма полученных авансов; и

3) суммы удержаний (то есть поэтапных счетов, которые не оплачиваются, пока не выполнены условия, предусмотренные договором для таких платежей, или до устранения дефектов).

 

Как учитываются доходы по договорам строительного подряда у предприятий малого и среднего бизнеса, ведущих бухгалтерский учет с применением МСФО для ПМСБ  и  НСФО.

В соответствии с п.2.25 МСФО для ПМСБ(далее Стандарта)  определение дохода включает в себя как выручку от основной деятельности, так и прочие доходы.

  1. a)           Выручка — это поступления средств от обычных видов деятельности предприятия, которые называются по-разному, в том числе продажами, вознаграждениями, процентами, дивидендами и роялти.

б)           Прочие доходы — это статьи, удовлетворяющие определению дохода, но не являющиеся выручкой. При признании прочих доходов в отчете о совокупном доходе они обычно представляются отдельно, так как информация о них полезна при принятии экономических решений.

Согласно п.2.41 Стандарта признание дохода напрямую связано с признанием и оценкой активов и обязательств. Предприятие признает доход в отчете о совокупном доходе (или в отчете о прибылях и убытках, если он представляется) тогда, когда имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением актива или уменьшением обязательства и величина такого изменения может быть надежно оценена. В соответствии с п.2.37  Стандарта        предприятие признает актив в отчете о финансовом положении тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в предприятие, а актив имеет стоимость или цену, которая может быть надежно оценена. Актив не признается в отчете о финансовом положении, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в предприятие за пределами текущего отчетного периода. Вместо этого, подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о совокупном доходе (или в отчете о прибылях и убытках, если такой отчет представляется).

В соответствии с п.55 НСФО доход признается, если существует вероятность того, что субъект получит будущие экономические выгоды, и эти выгоды надежно измеряются.
Согласно п.58 НСФО при предоставлении услуг, выполнении работ доход признается путем указания на стадию завершенности операции на отчетную дату.
Стадия завершенности операции должна определяться тем способом, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы, в частности:
отчеты о выполненной работе;
предоставленные услуги, работы как процент от общего объема услуг, выполнения работ;
пропорциональное соотношение понесенных затрат к общим ожидаемым затратам.
Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, выполнение работ, не может быть надежно оценен, доход признается только в сумме признанных возмещаемых расходов.
Когда по договору не ожидается получение денежных средств, понесенные по договору затраты признаются в качестве убытка в тот же день.

 

Пример 1

 

Организация ведет строительство объектов согласно заключенных договоров с заказчиками. При этом сроки строительства превышают двенадцать месяцев. Согласно статьи 282 Налогового Кодекса РК «Долгосрочные контракты» сумма фактически понесенных за налоговый период расходов по долгосрочному контракту подлежит отнесению на вычеты в соответствии с параграфами 2,3 и 4 настоящего раздела Кодекса. А доход определяется по выбору налогоплатель-щика по фактическому методу или методу завершения.

Означает ли это то, что согласно определения долгосрочных контрактов договора на строительства подлежат отнесению к данной статье Налогового Кодекса РК и доход признается в каждом отчетном налоговом периоде по выбранному методу независимо от факта реализации данных объектов?

В соответствии со ст.282 Налогового Кодекса РК(далее Кодекса)  долгосрочным контрактом является контракт (договор) на производство, установку, строительство, не завершенный в пределах налогового периода, в котором были начаты предусмотренные по контракту производство, установка, строительство. Сумма фактически понесенных за налоговый период расходов по долгосрочному контракту подлежит отнесению на вычеты в соответствии со статьями 242 — 273  Кодекса. Доходы по долгосрочным контрактам определяются по выбору налогоплательщика по фактическому методу или методу завершения. Выбранный метод определения доходов отражается в налоговой учетной политике и не может изменяться в течение срока действия контракта. По фактическому методу доходом по долгосрочному контракту за отчетный налоговый период признается доход, подлежащий получению (полученный) за отчетный налоговый период, но не менее суммы расходов, понесенных за такой период по долгосрочному контракту.

При применении метода завершения доход по долгосрочному контракту в целях налогообложения за отчетный налоговый период определяется в следующем порядке:

произведение общей суммы дохода по долгосрочному контракту, подлежащей получению по данному контракту за весь период его действия, и доли исполнения такого контракта за текущий налоговый период

минус

доход по такому долгосрочному контракту в целях налогообложения за предыдущие налоговые периоды.

При этом доля исполнения долгосрочного контракта исчисляется по следующей формуле:

А/(А+Б), где:

А – расходы по долгосрочному контракту, отнесенные на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом за предыдущие и отчетный налоговый период;

Б – расходы по долгосрочному контракту, которые должны быть произведены в соответствии с проектно-сметной документацией в последующих налоговых периодах для завершения работ по долгосрочному контракту, подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды действия долгосрочного контракта.

 

В соответствии с действующим налоговым законодательством и стандартами бухгалтерского учета доходы и затраты признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Согласно ст.242 Налогового кодекса РК расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены,

В соответствии со статьей 282 НК РК  доходы и вычеты, касающиеся долгосрочных контрактов, учитываются в течение налогового периода. Доля исполнения контракта определяется посредством составления суммы расходов, произведенных до конца налогового периода, с общей суммой расходов по данному контракту. Под долгосрочным контрактом подразумевается контракт(договор) на отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг сроком действия более одного года.

Рассмотрим пример определения процента выполнения по долгосрочному контакту. Например, контракт на выполнение строительных работ был заключен сроком на 3 года, стоимость договора 240 000 000 тенге, сметная стоимость договора без накладных расходов 200 000 000 тенге.

В первый год затраты на строительство по счету 8110 «Основное производство» составили    76 000 000 тенге без накладных расходов. Для определения процента выполнения СМР необходимо составить следующий расчет:

76 000 000(затраты) : 200 000 000(сметная стоимость) х 100% = 38 %

В данном случае сумма дохода составит:  240 000 000 тнг х 38% = 91 200 000 тнг

Во второй год фактические затраты составили 64 000 000 тнг. Процент выполнения  :

(76 000 000+64 000 000) : 200 000 000 х 100% = 70 %

Доход от реализации составит   (240 000 000 х 70%) – 91 200 000 = 76 800 000 тнг.

В третий последний год фактические затраты составили 60 000 000 тнг. Процент выполнения :

(76000000+64000000+60000000) : 200 000 000 х 100% = 100 %

Доход от реализации (240 000 000 х 100%) – (91 200 000 + 76 800 000) = 72 000 000 тнг.

 

Вышеуказанный пример согласно ст.284  НК  РК  соответствует определению дохода

строительной организации по методу завершения.

Что касается фактического метода определения дохода, то он определяется согласно подписанных актов приемки выполненных работ по форме № КС-2 и является основанием для отражения реализации выполненных работ и принятых заказчиком объемов строительных работ. В целях признания дохода от реализации будет являться справка о стоимости выполнения работ по форме № КС-3, то есть промежуточный акт. В данной справке отражаются фактические расходы: материалы, заработная плата, накладные и другие расходы, зимнее удорожание, рентабельность, командировочные расходы и НДС. Также может учитываться компенсация стоимости материалов по объекту. Если в процессе производства участвует субподрядчик, то для учета к основной справке прилагается форма №КС- 3 и счет-фактура, выставленный субподрядчиком. Прилагаемая форма №КС-3 утверждается генподрядчиком и субподрядчиком.

При этом доход по фактическому методу, подлежащий получению (полученный) за отчетный налоговый период должен быть не менее суммы расходов, понесенных за такой период по долгосрочному контракту.

 

Пример 2

 

Компания-подрядчик, выполнив строительно-монтажные работы, передает предприятию- заказчику акт выполненных работ от 26.10.18, одновременно выставляет счет-фактуру этой же датой. Заказчик на момент 31.10.18  не подписал акт выполненных работ. Признание дохода в бухгалтерском учете отражено бухгалтером в момент, когда услуги оказаны и подписан акт выполненных работ, соответственно  доход от оказания услуг в целях налогообложения и начисление НДС подрядчик отразил в мае.

                                                                             

Разъясните, пожалуйста, в каком отчетном периоде необходимо произвести признание доходов, расходов и обязательств по НДС у подрядчика и заказчика?

 

В соответствии с п.31 МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями»  организация должна признавать выручку, когда (или по мере того, как) организация выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги (т. е. актива) покупателю. Актив передается, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом. Согласно п.1 ст.412 Налогового Кодекса РК плательщик налога на добавленную стоимость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей. Согласно п.1 ст.413 указанной статьи счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пятнадцати  дней после даты совершения оборота по реализации.

В соответствии с п.4 ст.663 Гражданского Кодекса РК сдача результатов работ подрядчиком и приемка их заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами, а в случаях, предусмотренных законодательными актами,  также представителями государственных органов и органов местного самоуправления. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом, и акт подписывается другой стороной.

Односторонний акт сдачи или приемки результатов работ может быть признан судом действительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны судом необоснованными.

В рассматриваемой ситуации заказчик по каким-то причинам не подписал акт выполненных работ. Следствием этого является то, что выписанная счет-фактура подрядчиком является недействительной и он не может признать доход в учете и начислить НДС. В данном случае у подрядчика есть два пути:

  • Провести дополнительные переговоры с заказчиком для подписания акта;
  • Обратиться в суд с целью признания действительным односторонний акт.

Только после того, как определится дата подписания акта в результате проведенных переговоров с заказчиком или вынесения решения суда, можно произвести признание доходов, расходов и обязательств по НДС у подрядчика и заказчика.

 

 

  1. Учет затрат

В соответствии с п.95 МСФО 15 если затраты, понесенные при выполнении договора с покупателем, не попадают в сферу применения другого стандарта (например, МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 16 «Основные средства» или МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»), организация должна признавать актив в связи с затратами на выполнение договора исключительно в том случае, если такие затраты удовлетворяют всем критериям ниже:

  1. a)         затраты относятся непосредственно к договору или к предполагаемому договору, который организация может определенным образом идентифицировать (например, затраты, относящиеся к услугам, которые будут оказаны при продлении существующего договора, или затраты на проектирование актива, который будет передан по конкретному договору, который еще не был утвержден);
  2. b)        затраты создают или улучшают качество ресурсов организации, которые будут использоваться в целях выполнения (или продолжения выполнения) обязанностей к исполнению в будущем; и
  3. c)         ожидается, что затраты будут возмещены.

В случае затрат на выполнение договора с покупателем, которые попадают в сферу применения другого стандарта в составе МСФО, организация должна учитывать такие затраты в соответствии с такими другими стандартами в составе МСФО.

Согласно п.97 МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями»  затраты, которые относятся непосредственно к договору (или к определенному предполагаемому договору), включают в себя следующие статьи:

  1. a)         прямые затраты на оплату труда (например, жалованье или заработная плата работников, которые оказывают обещанные услуги непосредственно покупателю);
  2. b)         прямые затраты на материалы (например, расходные материалы, используемые для предоставления обещанных услуг покупателю);
  3. c)         распределенные затраты, непосредственно связанные с договором или с деятельностью по договору (например, затраты на управление договором и контроль за его выполнением, страхование и амортизация инструментов и оборудования, используемых для выполнения договора);
  4. d)        затраты, однозначно подлежащие возмещению покупателем; и
  5. e)         другие затраты, которые были понесены исключительно вследствие заключения организацией договора (например, выплаты субподрядчикам).

В соответствии с  п.98   МСФО 15  организация должна признавать следующие затраты в качестве расходов по мере их возникновения:

  1. a)         общие и административные затраты (за исключением случаев, когда такие затраты однозначно подлежат возмещению покупателем в соответствии с договором, в которых организация должна оценивать такие затраты в соответствии с пунктом 97);
  2. b)         затраты на непроизводительное использование материалов, трудовых или иных ресурсов для выполнения договора, которые не были отражены в цене договора;
  3. c)         затраты, которые относятся к выполненным обязанностям к исполнению (или частично выполненным обязанностям к исполнению) в договоре (т. е. затраты, которые относятся к деятельности в прошлом); и
  4. d)        затраты, в отношении которых организация не может определить, относятся ли они к невыполненным обязанностям к исполнению или к выполненным обязанностям к исполнению (либо частично выполненным обязанностям к исполнению).

 

Согласно п4. ст.242 Налогового Кодекса РК признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с настоящим Кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном настоящим Кодексом.

Согласно п.5. Кодекса если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 192 настоящего Кодекса, в качестве затрат в целях налогообложения не рассматриваются затраты, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащих выплате (выплаченных). В пункте 4 ст.192 указано, что учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Затраты по договору на строительство – это затраты, которые относятся к договору и произведены за период с даты его подписания до полного завершения. Подрядчик может понести затраты по договору на строительство, связанные с будущей деятельностью по нему. Подобные затраты по договору на строительство учитываются в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены. Обычно такие затраты представляются в финансовой отчетности  как «Затраты в незавершенном производстве».

Затраты на договор по строительству включают:

— затраты, непосредственно связанные с конкретным договором;

— прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями договора;

— затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор;

Затраты, которые непосредственно относятся к конкретному договору, включают:

— затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке;

— стоимость материалов, использованных при строительстве;

— амортизация и обесценение основных средств, использованных для выполнения договора;

— затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки;

— затраты на аренду машин и оборудования;

— затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;

-предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт;

— претензии третьих сторон.

Затраты по договору содержат затраты, относимые на договор за период с даты его подписания до полного завершения работ.

Все затраты на производство строительно-монтажных работ включаются в себестоимость изготавливаемых строительных объектов. В зависимости от способов включения в себестоимость они делятся на прямые, накладные и прочие затраты.

Прямые затраты, связанные с договором подряда, отражаются следующими проводками:

 

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 затраты на материалы, использованные в строительстве 8111 1310
2 заработная плата работников, осуществляющих строительные работы на участке 8112 3350
3 начислены социальный налог от заработной платы,

отчисления в ФГСС и ФОМС

8113 3150, 3210, 3211
4 затраты по аренде основных средств, используемых для выполнения СМР 8115 3360, 4150
5 затраты на проектирование и авторский надзор 8115 3311, 3387
6  затраты по исправлению брака 8115 8410
7 затраты по удовлетворению претензий третьих сторон 8115 3410, 4210
8 Исчисляется себестоимость выполненных строительно-монтажных работ 8110 8111,8112,8113,

8114,8115

9 Согласно акта приемки выполненных работ, списывается себестоимость выполненных СМР 7010 8110

 

 

Накладные расходы это комплексные затраты, связанные с деятельностью строительной организации в целом, которые не могут быть отнесены непосредственно на определенный объект учета или при выпуске продукции, оказании услуг и могут быть распределены по договорам строительного подряда.  Для учета накладных расходов в строительстве применяются счета подраздела 8400 «Накладные расходы». По своему характеру их подразделяют на следующие группы:

 

  1. Административно-хозяйственные расходы:

 

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 Отражение суммы заработной платы, начисленной АУП 7210 3350
2 на сумму налога и отчислений от заработной платы 7210 3150,3210
3 амортизация основных средств, используемых административно-управленческим персоналом 7210 2420,2431
4 амортизация нематериальных активов, используемых административно-управленческим персоналом 7210 2740
5 Услуги сторонних организаций на текущий ремонт административного здания и других основных средств, используемых АУП 7210 3310
6 Списание канцелярских товаров и других материалов для офиса согласно актов 7210 1310

 

  1. Расходы на обслуживание работников строительства:

 

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1  дополнительная заработная плата рабочих основного производства СМР 8412 3350
2 на сумму налога и отчислений от заработной платы 8413 3150,3210
3 амортизация основных средств, используемых за время выполнения работ по строительству 8415 2420,2431
4 амортизация нематериальных активов, используемых за время выполнения работ по строительству 8415 2740

 

  1. Расходы на подготовку и переподготовку кадров

 

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 Согласно договора перечислен аванс учебному центру за обучение рабочих 1610 1030
2 Подписан акт приема-передачи услуг за обучение производственного персонала 8110 3310
3 Зачтена сумма перечисленного аванса 3310 1610

 

  1. Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и культурно-бытовых условий:

 

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 амортизационные отчисления 8415 2420
2 арендная плата в части амортизационных отчислений 8417 3360, 4150
3 расходы по текущему ремонту контейнерных и сборно-разборных зданий санитарно-бытового назначения 8414 3380
4 расходы по содержанию санитарно-бытовых помещений (заработная плата с отчислениями — уборщиц, дежурных слесарей и других категорий обслуживающего персонала), на отопление, водоснабжение, канализацию и т.д 8412

8413

8416

3350

3150,8413

3311

5 амортизационные отчисления (арендная плата в части амортизации), расходы по текущему ремонту и содержанию помещений, предоставленных в пользование медико-санитарным учреждениям для организации медпунктов

 

8415

8417

8418

8414

2420

3360, 4150

3311

1310

 

  1. Расходы по охране труда и технике безопасности:

 

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 расходы по ремонту и стирке бесплатно выдаваемых в предусмотренных законом случаях специальной одежды, обуви и защитных приспособлений; 8418 3387
2 стоимость бесплатно выдаваемых в предусмотренных законом случаях нейтрализующих веществ, жиров, молока и др 8418 1010,  1030
3 затраты, связанные с приобретением аптечек и медикаментов 8418 3311, 3387
4 затраты на приобретение необходимых справочников, плакатов, диапозитивов по технике безопасности, предупреждению несчастных случаев и заболеваний на строительстве, а также улучшению условий труда 8418 3311, 3387
5 расходы по обучению рабочих безопасным методам работы и на оборудование кабинетов технической безопасности 8412

8418

3350,3150,3210

3311,1010

 

6 прочие расходы, предусмотренные номенклатурой мероприятий по технике безопасности (кроме расходов, имеющих капитальный характер) 8418 Разные счета

 

  1. Расходы на организацию работ на строительных площадках:

 

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 амортизационные отчисления (или арендная плата в части амортизационных отчислений), расходы на текущий ремонт и перемещение собственных и арендуемых основных средств 8415

8417

8414

2421-2424

3360

3387

2 отчисления в резервы на возведение временных зданий и сооружений 8414 3387
3 износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных сооружений, приспособлений и устройств (приобъектные конторы, кладовые прорабов и мастеров; душевые, помещения для обогрева, настилы, стремянки, лестницы, заборы, ограждения и др.) 8415 2424
4 содержание пожарной и сторожевой охраны 8418 3387
5 расходы по нормативным работам и рационализации производства 8412

8413

8418

3350

3150,3210

3397

6 расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительно-монтажных работ 8412

8413

8411

8414

3350

3150,3210

1310

3390

7 расходы по проектированию производства работ 8418 3311, 3387
8 расходы по содержанию производственных лабораторий 8412

8413

8411

8418

3350

3150,3210

1310

3311

9 расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок 8412

8413

8411

3350

3150,3210

1310

10 расходы по подготовке объектов строительства к сдаче (оплата труда с отчислениями дежурных слесарей-сантехников, электромонтеров и др.) 8412

8413

8418

3350

3150, 3210

3380

11 расходы на производственные командировки работников строительно-монтажных организаций для выполнения монтажных и специальных строительных работ 8418 1250
12 расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их подразделений в пределах стройки 8412

8413

3350

3150,3210

 

  1. Затраты, не учтенные в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы:

 

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 выплаты премий за ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства 8414

8418

3350,3150,3210

Разные счета

2 расходы, связанные с подвижным характером работ, по перевозке работников строительно-монтажных организаций к местам работы и обратно, перебазирование строительно-монтажных организаций; единовременные вознаграждения за выслугу лет, оплата дополнительных отпусков за непрерывный стаж работы 8412

8413

3350

3150,3210

 

Предприятие самостоятельно принимает решения о том, какие статьи затрат в составе каждой группы накладных расходов следует выделять при организации аналитического бухгалтерского учёта. Порядок распределения накладных расходов по объектам учёта определяет сам хозяйствующий субъект и отражает его в учётной политике. Общестроительные накладные расходы могут распределяться по объектам учёта:

—  пропорционально прямым затратам;

—  пропорционально договорной стоимости выполненных строительно-монтажных работ;

— пропорционально расходам на оплату труда рабочих основного производства.

 

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 Суммирование накладных расходов 8410 8411

8412

8413

8414

8415

8416

8417

8418

2 Накладные расходы включаются в затраты основного строительного производства: 8114 8410

 

Перечень накладных расходов регламентирован Приложением 2 к приказу Председателя Комитета по делам строительства, жилищно-коммунального хозяйства и управления земельными ресурсами Министерства национальной экономики Республики Казахстан от 3 июля 2015 года №235-нқ.(см. приложение 1.12).

Прочие затраты — это затраты возмещаемые заказчиком по условиям договора строительного подряда по обеспечению работ за исключением административных расходов.

В затраты, возмещаемые заказчиком, могут включаться некоторые административные расходы, которые оговариваются как подлежащие возмещению по условиям договора строительного подряда (например, затраты на перевозку рабочих до объекта строительства и др.).

Из затрат на строительный подряд исключаются административные расходы, затраты на реализацию, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, возмещение которых не определено в договоре (износ простаивающего оборудования, не используемого по конкретному договору).

К счету 8110 «Основное производство» могут быть открыты субсчета:

— «Строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами», где учитываются и обобщаются затраты на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами;

— «Строительно-монтажные работы, выполненные субподрядными организациями», где генеральным подрядчиком учитываются комплексы специальных строительно-монтажных работ, выполненных субподрядными организациями до сдачи строительной продукции заказчику.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ осуществляется по объектам и статьям затрат  по формам, предусмотренными компьютерными программами 1 С Бухгалтерия или другими аналогичными программами.

Для определения затрат на производство строительно-монтажных работ по строительному участку и в целом по предприятию строительные объекты группируются по принадлежности и строительному участку, а внутри строительных участков — по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и другие работы).

 

Как учитываются затраты по договорам строительного подряда у предприятий малого и среднего бизнеса, ведущих бухгалтерский учет с применением МСФО для МСБ  и  НСФО.

В соответствии с п.2.26  МСФО для ПМСБ(далее Стандарта)  расходы, возникающие в ходе обычной деятельности предприятия, включают, например, себестоимость продаж, заработную плату и амортизацию основных средств. Они обычно принимают форму оттока или уменьшения активов, например денежных средств и их эквивалентов, запасов, основных средств. Согласно п.2.42 Стандарт признание расхода напрямую связано с признанием активов и обязательств. Предприятие признает расходы в отчете о совокупном доходе (или в отчете о прибылях и убытках, если он представляется) тогда, когда происходит уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства и величина такого изменения может быть надежно оценена.

В соответствии с п.2.27   Стандарта «Признание активов, обязательств, доходов и расходов»

       признание — это процесс включения в финансовую отчетность статью, которая соответствует определению одного из актива, обязательства, дохода или расхода и удовлетворяет следующим критериям:

  1. a)             существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет получена или потеряна предприятием, и

б)            фактические затраты или стоимость статьи могут быть надежно оценены.

 

В соответствии с  параграфом 5  НСФО «Учет затрат при долгосрочном производстве, строительстве активов» при создании актива, производство, строительство которого занимает более одного года, себестоимость актива включает:
цену покупки активов, используемых для производства или строительства, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;
прямые затраты на доставку актива в нужное место и на приведение его в состояние пригодное для использования.
Согласно п.50 НСФО примеры прямых затрат, включаемых в себестоимость актива, производство, строительство которого занимает более одного года:
затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением актива;
затраты на подготовку площадки;
первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;
затраты на установку и монтаж;
затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние;
выплаты за оказанные профессиональные услуги.

 

Пример 1

 

Формирование производственных затрат по объекту «Кулан»

Затраты на строительство:

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит Сумма, тнг
1 затраты на материалы, использованные в строительстве 8111 1310 4 500 000
2 заработная плата работников, осуществляющих строительные работы на участке 8112 3350 1 100 000
3 начисленный социальный налог от заработной платы, социальные отчисления 8113 3150, 3210 198 000
4 затраты по аренде основных средств, используемых для выполнения СМР 8115 3360, 4150 550 000
5 содержание и эксплуатация вспомогательных производств 8310 8311-8314 1 050 000
6 стоимость, выполненных субподрядчиком СМР 8110 3310 9 000 000
7 стоимость стройматериалов, использованных   обслуживающим производством 8311 1310 480 000
8 стоимость оборачиваемых материалов 8410 1720 42 000
9 стоимость выданной спецодежды 8410 1720 21 000
10 начислена амортизация инструментов 8410 2420 18 000
11 прочие расходы строительной организации, относящихся к накладным расходам 8410 1310, 1720,3310

3397

1 100 000
12 списание части накладных расходов, связанной с

оказанием услуг субподрядной организации

7010 8410 220 000
13 сумма накладных расходов, относящися к затратам основного производства 8110 8410 1 441 000 тнг, (480 000 + 42 000 + 21 000 + 18 000 + 1 100 000 – 220 000)
Фактическая себестоимость выполненных СМР по объекту «Тулпар» составит:

4 500 000 + 1 100 000 + 198 000 + 1 050 000 + 550 000 + 9 000 000 + 1 441 000 = 17 839 000 тнг.

14 Согласно акту приемки выполненных работ, списывается себестоимость выполненных СМР 7010 8110 17    839 000

 

 

Пример 2

 

Для проведения работ по двум различным договорам подряда на строительство  разных объектов в одном из городов Казахстана строительная организация арендовала для своих работников коттедж по месту проведения работ. Кроме того, организация несет затраты  на питание и другие затраты, возникающие в период проживания работников в этом городе.

 

Как бухгалтеру нужно учесть вышеуказанные расходы, между двумя подрядными договорами?

 

Строительные организации, осуществляющие учет затрат на производство строительных работ методом накопления за определенный период времени, могут списывать  накладные расходы непосредственно на счет учета реализации работ. В соответствии с Перечнем накладных расходов, регламентированным  Приказом  Председателя Комитета по делам строительства,  жилищно-комму-нального хозяйства и управления земельными ресурсами Министерства национальной экономики Республики Казахстан от 3 июля 2015 года №235-нқ, расходы на обслуживание работников строительства относятся к накладным расходам.

В строительных организациях суммы накладных расходов основного производства ежемесячно относятся на затраты по производству строительных работ, отражаемые на счете «Основное производство».

Накладные расходы основного производства могут распределяться по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики.

В рассматриваемой ситуации затраты, возникающие в период проживания работников в другом городе, относятся к расходам на обслуживание работников строительства и могут распределяться между двумя строительными объектами пропорционально прямым затратам или затратам на оплату труда рабочих  согласно учетной политике предприятия.

 

Пример 3

 

Подрядная строительная компания  закончила строительство производственного объекта и сдала его в эксплуатацию.  После окончания строительства у компании остались не израсходованные строительные материалы   на сумму 4 000 000 тенге, которые были реализованы за 5 000 000 тенге с учетом НДС. 

 

Как отразить операцию в бухгалтерском учете?

 

Согласно ст.622 Гражданского Кодекса РК в случаях, когда фактические расходы подрядчика оказались меньше тех, которые учитывались при определении цены (составлении сметы), подрядчик сохраняет право на оплату работ по цене, предусмотренной договором (сметой), если заказчик не докажет, что полученная подрядчиком экономия отрицательно повлияла на качество выполненной работы.

В рассматриваемой ситуации у подрядчика после окончания строительства

остались неизрасходованные строительные материалы   на сумму 4000000 тенге, которые были реализованы за 5000000 тенге с учетом НДС.

В бухгалтерском учете данная операция отразится следующим образом:

 

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит Сумма

в тенге

1 приобретены строительные материалы от

поставщиков

1310 3310 3 571 428
2 учтен НДС, относимый в зачет 1420 3310 428 572
3 оплачены счета поставщиков 3310 1030 4 000 000
4 реализованы строительные материалы 1210 6010 4 464 286
5 начислен НДС 1210 3130 535 714
6 получены денежные средства от  покупателей 1030 1210 5 000 000

 

 

 

  1. Учет расхода материалов

 

В МСФО (IAS) 2 «Запасы» определено, что в затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.

Затраты, из которых складывается себестоимость строительно-монтажных работ, принято группировать в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления;

— амортизация и обесценение средств;

— прочие затраты.

В себестоимости строительной продукции по элементу «Материальные затраты» отражается стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, электроэнергии и других видов материальных ресурсов, а также работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними производствами. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения, наценок и комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и посредническим организациям, таможенных пошлин на ввоз и других налогов (за вычетом подлежащих возмещению), прочих расходов, связанных с приобретением.

Оценка себестоимости товарно-материальных запасов, согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы», может производиться одним из следующих методов.

  • Специфическая идентификация — рассчитывается себестоимость единицы ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначенными для специальных проектов или заказов.
  • Средневзвешенная стоимость — рассчитывается себестоимость единицы ТМЗ определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода. Среднее значение может рассчитываться периодически или по мере получения каждой дополнительной поставки в зависимости от условий работы компании.
  • ФИФО (метод оценки по ценам первых покупок) предполагает, что ТМЗ, закупленные первыми, будут проданы первыми и, соответственно, ТМЗ, остающиеся в остатке в конце периода, были позже приобретены или произведены.

Организации имеют возможность выбора различных методов оценки запасов, но после того, как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Руководство предприятия может изменить метод только в том случае, если имеются серьезные основания, причем причины и последствия перехода на новый метод должны объясняться в пояснительной записке к годовому отчету.

 

    ПРИМЕР

Строительная компания имела остаток краски на 01марта 2018 г. на сумму 240 000 тенге (2 400 кг по 100 тенге за 1 кг).

приобретено за наличный расчет:

1) 02.03.18 г. 600 кг краски (по 110 тенге за 1 кг) на 66 000 тенге;

2) 08.03.18 г. — еще 800 кг (по 130 тенге за 1 кг) на 104 000 тенге;

3) 22.03.18г. — 1400 кг (по 140 тенге за 1 кг) на 196 000 тенге;

4) 29.03.18 г. — 500 кг краски (по 120 тенге за 1 кг) на 60 000 тенге.

Итого поступило за март 2018 г. 3 300 кг краски на сумму 426 000 тенге.

В течение марта было отпущено на выполнение отделочных работ 4 300 кг краски. Остаток краски на 1 апреля 2018 г. составит: 2 400 кг + 3 300 кг – 4 300 кг = 1 400 кг.

Определим себестоимость израсходованных строительных материалов и стоимость остатка краски на 1.04.18г., используя различные методы оценки.

  1. Метод специфической идентификации

По результатам проведенной инвентаризации известно, что по состоянию на 01.04.18 г. остаток краски на складе составил 1 400 кг, в том числе 200 кг первой поступившей партии, 340 кг — третьей, 440 кг — четвертой и 420 кг — начального остатка.

Стоимость остатка на 01.04.2018 г.:

420 кг × 100 тенге = 42 000 тенге

       200 кг × 110 тенге = 22 000 тенге

340 кг × 140 тенге = 47 600 тенге

440 кг × 120 тенге = 52 800 тенге

1 400 кг                      164 400 тенге

Себестоимость израсходованных материалов:

240 000 + 426 000 – 164 400 = 501 600 тенге.

  1. Метод средневзвешенной стоимости

Средняя цена 1 кг краски:

(240 000 тенге + 426 000 тенге) / (2 400 кг + 3 300 кг) = 116,8421 тенге.

Себестоимость израсходованных материалов:

4 300 кг ×116,8421 тенге = 502 422 тенге.

Остаток на 01.04.2018 г.:

1400 кг × 116,8421 тенге = 163 578 тенге.

  1. Метод ФИФО

Себестоимость израсходованных материалов:

Остаток                     2400 кг  х  100 тенге = 240 000 тенге

1-е поступление            600 кг  х  110 тенге = 66 000 тенге

2-е поступление            800 кг  х  130 тенге = 104 000 тенге

3-е поступление            500 кг  х  140 тенге = 70 000 теге

     И т о г о :              4 300 кг     на сумму     480 000 тенге

Остаток на 01.04.2018 г.:

3-е поступление            900 кг  х  140 тенге = 126 000 тенге

4-е поступление            500 кг  х  120 тенге =  60 000 тенге

  И т о г о :                 1 400 кг                           186 000 тенге

 

Для сравнения приведем характеристики применяемых методов оценки материальных запасов

 

Таблица 1.1.

                         Сравнительная характеристика методов оценки запасов

 

Показатели Себестоимость израсходованных запасов, тенге Остаток на конец месяца, тенге Оборачиваемость в днях 360 дней коэффициент оборачиваемости
Метод оценки запасов
Специфической идентификации 4 130 кг на сумму

501 600 тенге

1 400 кг на сумму

164 400 тенге

501 600 / (240 000 + 164 400) / 2 = 0,621 раз 360 / 0,621 = 580
Средневзвешенной стоимости 4 300 кг на сумму

502 422 тенге

1 400 кг на сумму

163 578 тенге

502 422 / (240 000 + 163 578) / 2 = 0,622 раза 360 / 0,622 = 579
ФИФО 4 300 кг на сумму

480 000 тенге

1 400 кг на сумму

186 000 тенге

480 000 / (240 000 + 186 000) / 2 = 0,563 раза 360 / 0,563 = 639

 

Фактический расход материалов на выполнение строительно-монтажных работ по объектам отражается в учетных регистрах  на основании материальных отчетов по форме М-19(Приложение 1.4). При этом расход материалов открытого хранения, количество, объем или вес которых нельзя установить точно в момент их использования в производстве, определяется путем проведения инвентаризации остатков неизрасходованных материалов на конец отчетного месяца, проводимой комиссией с участием работника бухгалтерии. Результаты инвентаризации оформляются Актом об остатках и на списание израсходованных материалов открытого хранения по форме М-22а(Приложение 1.5), т.е. используется метод специфической идентификации оценки материалов.

Отчет по форме М-29(Приложение 1.6) служит основанием для списания материалов по себестоимости строительно-монтажных работ и сопоставления фактического расхода материалов с расходом, определенным по производственным нормам.

Отчет ведется отдельно на каждый объект строительства начальником участка (прорабом) в течение года с применением необходимого количества вкладных листов. Отчет по форме М-29 состоит из двух разделов: первый — «Нормативная потребность в материалах и объем выполненных работ», второй — «Сопоставление фактического расхода материалов с расходом, определенным по производственным нормам». Перечень основных материалов разрабатывается строительно-монтажной организацией. Данные заполняются производственным отделом перед началом строительства, а разделы первый (содержащий данные о выполненных объемах работ) и второй (включающий в себя данные о расходе материалов) заполняются прорабом.

Отчет по форме М-29 составляется на основании данных о выполненных объемах строительно-монтажных работ в натуральном выражении, взятых из журнала учета выполненных работ; утвержденных производственных норм расхода материалов; первичных документов по учету материалов (лимитно-заборных  карт, товарно-транспортных накладных, налоговых счетов-фактур и т. п.).

Фактический расход каждого вида материалов за месяц показывается во втором разделе в целом по объекту на основании первичных расходных документов. Расход материалов сверяют с данными отчета по форме М-19. Производственно-технический отдел должен иметь дубликат формы М-29 по каждому объекту, в который ежемесячно переносятся данные из материальных отчетов (форма М-19) прорабов о фактическом расходе.

Материалы расходуются на выполнение работ, изготовление продукции и оказание услуг, а также на другие цели (содержание и ремонт оборудования, помещений и др.). Их отпуск оформляется на основании первичных документов и отчетов материально ответственных лиц следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 Отпуск материалов при строительстве хозяйственным способом 2930 1310
2 Отпуск материалов в основное производство  в подрядной организации 8111 1310
3 Отпуск материалов во вспомогательное производство  в подрядной организации 8311 1310
4 Отпуск материалов по статьям, относящимся к накладным расходам в подрядной организации 8411 1310

 

В строительных организациях должен осуществляться контроль за отпуском материалов в производство. С этой целью ведется:

предварительный контроль. Его цель — ограничить отпуск материалов на производство в пределах нормативных потребностей. Основным видом является отпуск материалов по нормативным картам, комплектовочным ведомостям. На основе этих документов выполняется расчет нормативной потребности (по производственным нормам) в целом по каждому объекту и комплексу работ.

текущий контроль проводится ежедневно по мере поступления материалов на склады, приобъектные кладовые и их отпуск на производство строительно-монтажных работ. Он служит средством своевременного выявления и устранения допущенных ошибок или нарушений в деятельности материально ответственного лица. Выполнение контроля возлагается на должностных лиц, совершающих операции с материальными ценностями.

последующий контроль осуществляется после отпуска израсходованных материалов на производство строительно-монтажных работ. Одним из видов является контроль за расходованием материалов на производство путем составления «Отчета о расходе основных материалов на строительство в сопоставлении с производственными нормами» по форме М-29.

Порядок проведения инвентаризации материалов

В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета,  утвержденными постановлением Правительства РК от 14 октября 2011 года № 1172, при проведении инвентаризации результаты подсчета, обмера и взвешивания заносятся в инвентаризационные описи — документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества на определенную дату не менее чем в двух экземплярах, которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом субъекта. В конце описи материально ответственное лицо  дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.
На товары и тару, по которым выявлены отклонения фактических остатков от учетных, составляют сличительную ведомость.
По окончании инвентаризации, оформленные инвентаризационные акты и описи, сличительные ведомости сдаются в бухгалтерию.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки — доходом и подлежат оприходованию, недостачи — расходом или, в случае установления виновного лица, его задолженностью.
По  всем случаям выявленных недостач и излишков товаров материально-ответственные лица предоставляют подробные письменные объяснения.

Результаты инвентаризации бухгалтерия предприятия регулирует в следующем порядке:

— взаимный зачет излишков и недостач при пересортице отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 1310 «Запасы»;

— излишки запасов подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц; на сумму излишков дебетуют счета подраздела 1310 «Сырье и материалы» (1311-1318) и кредитуют счет 6290 «Прочие доходы»;

— недостачу товарно-материальных запасов независимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц; на сумму недостач, потерь и порчи запасов дебетуют счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и кредитуют счета подраздела 1310 «Сырье и материалы» (1311-1318);

— недостачу товарно-материальных запасов в пределах норм естественной убыли(см. приложение 1.13) списывают на затраты производства: кредит счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»; дебет счетов 8110 «Основное производство», 7211 «Административные расходы», 8048 «Прочие накладные расходы» и др.;

— списание недостач и потерь сверх норм естественной убыли и в случае, если определены конкретные виновные лица в порче или потере товара, осуществляется за счет виновных лиц проводкой: дебет «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по возмещению материального ущерба»; кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

— недостачу сверх норм убыли, потери от порчи запасов, а также хищение запасов при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков списывают с кредита счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в дебет счета 7211 «Административные расходы». При этом налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета.

— запасы, оказавшиеся в излишке, оприходуют с уменьшением общих и административных расходов

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовой финансовой отчетности.

В налоговом учете:

В Декларации по КПН (форма 100.00)  сумма излишков товара отразится в строках 100.00.004 «Прочие доходы» и 100.00.009 III A «Приобретено ТМЗ, работ, услуг».

В Декларации по НДС выявленные излишки в качестве приобретенных не отражаются, так как отсутствуют документы по их приобретению.

Согласно статье 404 Налогового кодекса РК, НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях:

– по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота;

– по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций).

Порча товара означает ухудшение всех или отдельных его качеств (свойств), в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота.

Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошло уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.

Корректировка сумм НДС, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи порчи или утраты товара.

Корректировка суммы НДС, отнесенного в зачет, производится по товарно-материальным запасам – в размере суммы налога на добавленную стоимость, определяемой путем применения ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товарно-материальных запасов на эту дату.

Таким образом, по утраченным товарам, материалам необходимо произвести корректировку сумм НДС, ранее отнесенных в зачет.

В налоговом учете сумма недостачи не может быть отнесена на вычет, так как эти расходы не связаны с получением совокупного годового дохода.

 

Пример 1

Бухгалтерия организации, ведущей  строительство крупного объекта, провела инвентаризацию складов открытого типа, на которых хранятся песок, глина, щебень, отсев,  кирпич и пр. В результате инвентаризации  было обнаружено, что фактические расходы вышеуказанных материалов  значительно превышают нормы расходов, предусмотренных сметой.  

       Какую корреспонденцию счетов необходимо использовать в данном случае  для отражения сложившейся ситуации в учете?

В приведенной ситуации инвентаризационная комиссия установила, что расходы строительных материалов на строительство объекта превысили нормы расходов, предусмотренных сметой. В данном случае руководство предприятия на основании представленных данных по инвентаризации должно вынести определенное решение, это: либо проведение контрольных замеров выполненных работ с целью выявления перерасхода материалов и установления отклонений от проекта,  либо определить данный перерасход как недостачу материалов на складе.

При выявлении недостачи строительных материалов бухгалтерия должна оформить инвентаризационную опись, сличительную ведомость, расчет естественной убыли. Расчет естественной убыли производится на основании норм естественной убыли материалов при хранении, переработке, разработанных и утвержденных министерствами и ведомствами Республики Казахстан, а при их отсутствии используются нормы, разработанные государственными органами бывшего СССР(например, Госснаб СССР).

В данном случае удержать недостачу из заработной платы виновных лиц можно только с письменного согласия последних(на основании статьи 115 Трудового кодекса РК)  или решения суда. В противном случае, удержания из заработной платы рабочих будут незаконными. Бухгалтерские записи при этом будут следующими:

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 Недостачи в пределах норм естественной убыли списаны на расходы периода, акты инвентаризации, нормы 7210«Административные расходы» 1310«Сырье и материалы»
2  Недостачи сверх норм естествен-ной убыли отнесены на виновных лиц с письменного согласия работников или решения суда, акты инвентаризации, сличительные ведомости, исполнительный лист 1254 «Прочая краткосрочная задолженность работников» 1310 «Сырье и материалы»
3 Недостачи погашены виновниками наличными в кассу 1010 «Денежные средства в кассе» 1254«Прочая краткосрочная задолженность работников»
4 Недостачи удержаны из заработной платы  виновников 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 1254«Прочая краткосрочная задолженность работников»
5  Списана стоимость материалов, не покрытая суммой, удержанной с виновных лиц 7210«Административные расходы», субсчет «не относящиеся на вычеты» 1310«Сырье и материалы»
6  начислен НДС по пункту 5 7210«Административные расходы», субсчет «не относящиеся на вычеты» 3130 «НДС»

 

Пример 2

Бухгалтерия организации, ведущей строительство крупного объекта, провела инвентаризацию складов открытого типа, на которых хранятся песок, глина, щебень, отсев, кирпич и пр. В результате инвентаризации была обнаружена недостача песка на общую сумму 360000 тенге. Виновные лица не установлены. Недостача в пределах норм естественной убыли по расчету составляет 72500 тенге. Руководитель принял решение о списании суммы недостачи на финансовые результаты.

 

Какую корреспонденцию счетов необходимо использовать в данном случае для отражения сложившейся ситуации в учете?

 

В рассматриваемой ситуации по результатам инвентаризации были выявлена недостача песка на общую сумму 360000 тенге . При этом виновные лица не установлены  В бухгалтерском учете данная операция отразится  следующим образом:

 

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит Сумма, тенге
1 По результатам инвентаризации  списывается  недостача песка в пределах норм естественной убыли 7211«Административные расходы, относящиеся на вычеты» 1310«Сырье и

материалы»

72 500
2 По результатам инвентаризации  списывается  недостача песка сверх норм естественной убыли 7212«Административные расходы, не относящиеся на вычеты» 1310«Сырье и материалы» 287 500
3 Корректировка НДС 7212«Административные расходы, не относящиеся на вычеты» 1420 34 500

 

Пример 3

      Компания осуществляет строительно-монтажные работы.  При отражении в учете и списании строительных материалов  бухгалтер использует нормы списания, которые были утверждены  Постановлением Госснаба СССР от 15.06.1984 N 72 «Об утверждении норм естественной убыли нерудных строительных материалов при хранении и перевозках и отмене норм естественной убыли ряда грузов при речных перевозках»  поскольку после этого эти нормы не были отменены или введены новые.

 

— Правомерно ли это? Если нет, то, какими НПА должен руководствоваться бухгалтер при списании строительных материалов, которые убыли при хранении на складе или при перевозке?

Порядок определения, а также учет потерь в пределах норм естественной убыли должен быть предусмотрен учетной политикой организации.

Если учетной политикой хозяйствующего субъекта предусмотрен учет потерь сырья в пределах норм естественной убыли, указанные потери включаются в себестоимость продукции и относятся на вычеты только в случае выявления фактических недостач, при этом корректировка налога на добавленную стоимость, ранее отнесенного в зачет, по потерям в пределах норм естественной убыли не производится. В соответствии со ст.243 Налогового Кодекса потери товаров, понесенные налогоплательщиком, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, подлежат вычету в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан. В пункте 2 отмечено, что потери, понесенные субъектом естественной монополии в целях предоставления регулируемых услуг (товаров, работ), подлежат вычету в пределах нормативных технических потерь и (или) с учетом ограничений, установленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, расчет естественной убыли производится на основании норм естественной убыли материалов при хранении, переработке, разработанных и утвержденных министерствами и ведомствами Республики Казахстан, а при их отсутствии можно использовать нормы, разработанные государственными органами бывшего СССР (например, Госснабом СССР).

Хозяйственные операции, имеющие место при проведении инвентаризации товарно-материальных запасов и их отражение в бухгалтерском учёте приведено ниже.

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 Оприходованы материалы, оказавшиеся по результатам инвентаризации в излишке 1310 1254
2 Списание стоимости недостающих при инвентаризации материалов 1254 1310
3 На сумму  НДС 1254 3130
4 Отнесены на издержки производства недостачи в пределах норм естественной убыли 7410 1254
5 Отнесены на материально-ответственных лиц недостачи свыше норм естественной убыли 1251 1254
6 Отнесены на убытки недостачи материалов по форс-мажорным обстоятельствам 1254 7470
7 Отнесены на затраты недостача и порча ценностей, виновники в которых не установлены 1254 6290
8 Погашена недостача материально-ответственными лицами 1010 1251
9
Отнесение в доход превышения суммы по возмещению претензии над суммой недостачи, признанной или возмещённой виновными лицами
6290 1251

 

  1. Учет опалубки

Опалубка — это конструкция, представляющая собой форму для укладки и выдерживания бетонной смеси, состоящую из формообразующих, несущих, поддерживающих, соединительных, технологических и других элементов, таких как щит, стойка, подкос, балка и т.д. Монолитными считаются бетонные и железобетонные конструкции, бетонирование которых осуществляется непосредственно на месте их проектного положения.

Монтажом называют сборку и установку отдельных элементов в рабочее положение опалубки. Соответственно, снятие (демонтаж) опалубки после бетонирования именуется распалубкой. Если распалубка не производится, значит использовалась несъемная опалубка.

Типов опалубки очень много. Она бывает стальная, пластиковая, деревянная, комбинированная, утепленная,  неутепленная, греющая, подъемная, катучая, скользящая, пневматическая, стационарная и т.д.

Для бухгалтера важен, прежде всего, показатель оборачиваемости опалубки.

Оборачиваемость опалубки — это количество использования опалубки.

В зависимости от оборачиваемости различают опалубку разового применения, например несъемная или для уникальных, неповторяемых конструкций, и опалубку многократного применения.

Принимая решение об отражении в учете операций по приобретению и использованию опалубки, бухгалтер должен определиться, с чем он имеет дело — с объектом основных средств или материалами.

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства»  основные средства — это материальные активы, которые:

  1. a)           предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

б)           предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Таким образом, при соблюдении использования опалубки в производственных целях и использовании в деятельности организации более 12 месяцев, учет опалубки осуществляется на счете 2410 «Основные средства».

МСФО 16  не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании, т.е., что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение.

Так как опалубка — это конструкция, состоящая из отдельных частей, то организации необходимо отражать приобретенный комплект составляющих такую конструкцию, как опалубка, в качестве отдельного инвентарного объекта.

Теперь рассмотрим порядок учета опалубки в зависимости от типа ее конструкции.

Несъемная опалубка

Такая опалубка состоит из щитов (панелей, блоков, пластин), остающихся после бетонирования конструкции и инвентарных поддерживающих элементов. Поэтому, по мнению автора, несъемные щиты организация может учитывать на счете 1310 «Сырье и материалы».  Списание их на себестоимость продукции (работ, услуг) производится в дебет счета 8112 «Материалы». Документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению и использованию данного вида опалубки, а также признание расходов для целей налогообложения  производится так же, как и в отношении других строительных материалов.

Вторая составная часть такой опалубки — инвентарные поддерживающие элементы, которые используются неоднократно. Следовательно, исходя из стоимости этих элементов и длительности срока их применения, необходимо определиться, являются ли они объектами основных средств или будут отражаться в учете в составе предметов в обороте. Повторим, что выбранный предприятием лимит должен быть закреплен в учетной политике.

Многократно оборачиваемая опалубка

Как правило, эта опалубка эксплуатируется в течение нескольких лет и может стоить несколько миллионов тенге. Многократно оборачиваемые опалубочные системы являются универсальными, применяются для различных архитектурных конструкций. В комплект входят унифицированные составные части, которые используются в различных сочетаниях. Перенесение затрат по эксплуатации таких опалубок на себестоимость выполненных работ должно производиться посредством начисления амортизации.

Срок полезного использования опалубки определяется с учетом ее оборачиваемости, которая, как мы говорили выше, может отличаться для отдельных элементов, входящих в комплект. В связи с этим именно установление срока полезного использования становится основной проблемой для бухгалтера.

Чтобы начислять амортизацию  необходимо установить срок полезного использования опалубки. В бухгалтерском учете это можно сделать исходя из:
– ожидаемого срока эксплуатации опалубки;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

Пример

Генподрядчик заключает с субподрядной организацией договор на строительство дома, но с условием, что опалубку субподрядчик должен купить сам. Строительство займет по предварительным подсчетам примерно шесть-семь месяцев. Опалубка состоит из различных частей, общая стоимость которых 24 млн тнг. Как правильно вести учет опалубки: как основного средства или можно учесть ее как запасы?

В данном случае, если организация не предполагает последующую перепродажу опалубки, она соответствует условиям признания объектов в качестве основных средств, установленным в пунктах 6 и 7 МСФО 16 «Основные средства»: объект предназначен для использования при выполнении работ в течение длительного времени – свыше 12 месяцев – и способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Поэтому опалубка должна быть учтена в составе основных средств (в комплекте).
Даже если строительство по конкретному договору займет менее года, это не может служить основанием для вывода о том, что опалубка предназначена для краткосрочного использования. Дело в том, что современные сборно-разборные комплекты опалубки  рассчитаны  на многоразовое использование и перевозятся с объекта на объект. То есть субподрядная организация сможет применять ее в своей дальнейшей работе.
В то же время, если у сторон есть какие-то особые условия по использованию данной опалубки, они должны быть отражены в договоре. Например, может быть предусмотрено, что опалубка арендуется субподрядчиком у генподрядчика либо после окончания строительства передается генподрядчику. Тогда учет у субподрядчика будет вестись на основании условий договора.
Так как нормативно вопрос учета опалубки не урегулирован  решение организация должна принимать самостоятельно исходя из конкретных обстоятельств (срока использования и других условий).
Аналогичный подход применяется и в налоговом учете. Согласно статьи 271 НК РК стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом. Если же приобретаемое имущество представляет собой материалы, используемые при выполнении работ (оказании услуг, производстве товаров) и образующие их основу или являющиеся необходимым компонентом для указанных операций, затраты на его приобретение следует относить на вычеты  в соответствии со статьей 242 НК РК.

 

 

  1. Учет затрат, связанных с работой строительных машин и механизмов

 

Строительные машины и механизмы выполняют наиболее трудоемкие работы. Существуют разные формы организации использования строительных машин:

— строительные машины сосредоточены в руках специализированных предприятий. Эта форма способствует лучшему использованию техники. Специализированные предприятия предоставляют подрядным предприятиям, ведущим строительство, необходимые машины по заявкам на условиях субподряда, расчеты за которые производятся по договорной (сметной) стоимости законченных комплексов работ;

—  специализированные предприятия предоставляют технику подрядной организации с обслуживающим персоналом, расчеты производятся исходя из стоимости машино-часа и времени, отработанного строительной техникой;

— специализированные предприятия могут передавать подрядным организациям строительную технику без обслуживающего персонала на условиях аренды с оплатой согласно договору аренды. Порядок расчетов арендодателя с арендатором за перебазирование техники, технический надзор и ее ремонт также предусматривается договором;

—  строительные машины и механизмы принадлежат подрядным организациям и учитываются в составе основных средств. Ведется отдельный учет на их содержание.

Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов:

  1. Единовременные расходы — расходы, не зависящие от продолжительности эксплуатации строительных машин, механизмов и объема работ, на перебазирование строительных машин и механизмов (погрузка, разгрузка, транспортировка машин): на монтаж, демонтаж, пробный пуск; на возведение и разборку вспомогательных временных (нетитульных) приспособлений, необходимых для установки строительных машин и механизмов (кроме затрат по устройству и разборке подкрановых путей под башенные краны, стоимость которых включается в объем строительно-монтажных работ в общем составе работ по объектам).
  2. Текущие расходы — основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин (машинисты, механики, мотористы и др.), стоимость электроэнергии, топлива, смазочных и других вспомогательных эксплуатационных материалов; амортизация машин и механизмов; арендная плата за пользование машинами; затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт; затраты на содержание рельсовых, безрельсовых путей; затраты по перевозке материалов и строительных конструкций в пределах стройки, включая заработную плату по погрузке и разгрузке, а также затраты по вывозу и ввозу грунта и другие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

Учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов должен обеспечить определение фактической величины этих затрат по видам машин и механизмов и оперативное выявление отклонений от установленных строительной организацией норм и нормативов.

Затраты по эксплуатации собственных и арендованных строительных машин и механизмов учитываются на счетах 8110 «Основное производство», к которым следует открыть субсчет «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов».

В состав затрат по эксплуатации машин и механизмов входят:

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 затраты материальных ресурсов, в том числе топливо и энергия на эксплуатационные цели 8111 1310
2 затраты на оплату труда работников, занятых управлением строительными машинами и механизмами 8112 3350
3 на сумму социального налога и отчислений в ФГCC и  ФОМС 8113 3150, 3210, 3211
4 амортизационные отчисления строительных машин и механизмов 8114 2422, 2431
5 арендная плата за пользование арендованными строительными машинами и механизмами 8115 3360
6 затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов 8114 1310

3310

7 затраты на проведение всех видов ремонта строительных машин и механизмов 8114 3311, 8310
8 списываются затраты учтенные на счетах 8111-8115 8110 «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» 8111-8115

 

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов зависят от времени их использования и объемов выполненных при этом работ.

Для организации оперативного и бухгалтерского учета применяется следующая первичная документация:

  1. «Рапорт о работе башенного крана» по форме № ЭСМ-1(Приложение 1.9) — применяется в управлениях механизации для учета работы мостовых, самоходных, козловых и других башенных кранов при часовой оплате труда и является основанием для начисления заработной платы. Он выписывается в одном экземпляре на декаду и заполняется ежесуточно машинистами башенного крана.
  2. Путевой лист строительной машины по форме № ЭСМ-2(Приложение 1.10) — применяется для учета работы строительной машины на автомобильном ходу при часовой оплате труда и является основанием для начисления заработной платы обслуживающему персоналу. Выписывается в одном экземпляре и выдается на смену, на день или декаду. Выезд и возвращение строительной машины оформляется диспетчером, механиком, машинистом и подтверждается подписью и штампом заказчика.
  3. «Рапорт о работе строительной машины (механизма)» по форме № ЭСМ-3(Приложение 1.11) — применяется для учета работы строительной машины при часовой оплате обслуживающему персоналу. Выписывается в одном экземпляре. Результаты работы или простоев ежедневно подтверждаются подписью и штампом заказчика.
  4. «Рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма)» (форма № ЭСМ-4) — применяется для имеющихся на балансе строительной организации машин и механизмов, для оформления и учета выполнения задания на сдельные работы, измеряемые в натуральном выражении. Он заполняется в одном экземпляре на одного заказчика. Выполненные работы подтверждаются подписью и штампом заказчика или лицом, ответственным за их выполнение.
  5. «Карта учета работы строительной машины (механизма)» (форма № ЭСМ-5) — заполняется при ручной обработке данных для учета отработанного времени строительной машины, а также выполненного объема работ. Ведется в одном экземпляре в производственном отделе управления механизации. Заполняется на основании форм № ЭСМ-1, 2, 3, 4.
  6. «Журнал учета работы строительных машин (механизмов)» (форма № ЭСМ-6) — применяется для учета и контроля ежедневной работы больших и малых строительных машин. Журнал ведется у заказчика строительных машин и в строительных организациях, имеющих строительную технику на балансе, и заполняется прорабом строительства.
  7. «Справка о выполненных работах (услугах)» (форма № ЭСМ-7) — используется для подтверждения работ (услуг), выполненных строительными машинами, и для производства расчетов собственников или арендаторов с заказчиками. Составляется в одном экземпляре представителем заказчика машин, заверяется печатью заказчика и передается в бухгалтерию.

Справка составляется в одном экземпляре на основании данных форм №ЭСМ-1, 2, 3, заверяется печатью заказчика и передается в управление механизации, где прилагается к платежным документам, выставляемым заказчику для оплаты. На каждый рапорт (путевой лист) выписывается отдельная справка. На работу мелких машин эти документы не составляются, а учитывается только календарное время нахождения их на строительных площадках. В конце месяца по ним составляется отчет о количестве отработанных каждой машиной смен в разрезе объектов строительства.

Объектом калькулирования себестоимости работ строительных машин и механизмов является единица времени их работы (машино-смена, машино-час). Калькуляцию затрат составляют на одну машино-смену или один машино-час по видам строительных машин и механизмов. Сумма фактических затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, учтенная на счете 8410 «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов», ежемесячно списывается на счет 8110 «Основное производство» и распределяется по объектам строительства исходя из количества машино-смен (машино-часов) работы строительных машин и механизмов на каждом объекте и фактической себестоимости машино-смен (машино-часов). Документом, содержащим данные об отработанных машино-сменах, простоях и объемах выполненных работ, являются сменные рапорты или отчет механика, который заполняется ежемесячно.

Пример 1

Башенные краны отработали за месяц 700 машино — смен, в том числе по объектам строительства: N 1 — 400 машино — смен, N 2 — 300 машино — смен. Всего фактические затраты на содержание и эксплуатацию башенных кранов за отчетный месяц составили 6 400 000 тенге.

Как распределить расходы на содержание и эксплуатацию башенных кранов между объектами?

Расчет списания затрат на объекты строительства производится в следующем порядке:

1) определяется фактическая себестоимость одной машино — смены:

6 400 000 : 700 = 9 142 тенге.

2) затраты, относимые на объект N 1:                           9 142 х 400 машсм = 3 656 800 тенге;

3) затраты, относимые на объект N 2:                           9 142 х 300 машсм = 2 742 600 тенге.

 

Пример 2

Фактические расходы по эксплуатации мелких машин и механизмов за месяц составили 3 500 000 тенге. За этот период согласно отчету механика на объектах работали следующие виды машин и механизмов: растворонасосы (плановая себестоимость – 7 500 тенге за смену) — 180 машино — смен, компрессоры (плановая себестоимость – 6 500 тенге) — 200 машино — смен; краскопульты (плановая себестоимость – 7 000 тенге) — 150 машино — смен. Количество отработанных машино — смен распределено по объектам строительства согласно отчету механика в следующем порядке:

Таблица N 1

п/п

Наименование машин Количество отработанных машиносмен по объектам Итого
Объект №1 Объект №2
1 Растворонасосы 130 50 180
2 Компрессоры 160 40 200
3 Краскопульты 120 30 150
И т о г о 410 120 530

 

Как распределить расходы по эксплуатации машин и механизмов  между объектами?

Вначале необходимо определить фактическую себестоимость машино — смены (часа) по видам машин. Для этого рассчитываются:

1) плановая себестоимость работы каждой машины — для этого плановая себестоимость машино — смены умножается на количество отработанных машино — смен (гр. 3 х гр. 5 таблицы 2);

2) общая плановая себестоимость работы всех машин (итого по гр. 4);

3) процент отклонения фактической себестоимости эксплуатации машин от плановой себестоимости (3 500 000 : 3 700 000 х 100 = 94,59%);

4) фактическая себестоимость эксплуатации каждой машины — общая плановая себестоимость умножается на процент отклонения (гр.6 умножается на 94,59%);

5) фактическая себестоимость одной машино — смены (гр.6 : гр.3);

Таблица N 2

п/п

Наименование

машин

Количество

машиносмен

Себестоимость, в тенге
плановая фактическая
общая машиносмены общая машиносмены
1 2 3 4 5 6 7
1 Растворонасосы 180 1 350 000 7500 1 277 000 7094
2 Компрессоры 200 1 300 000 6500 1 229 700 6149
3 Краскопульты 150 1 050 000 7000 993 300 6622
И т о г о 530 3 700 000 —- 3 500 000 —-

 

Далее фактические расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов распределяются по объектам строительства (таблица N 3):

Таблица N 3

п/п

Наименование

машин

Коды объектов и количество машиносмен
Объект  №1 Объект  №2
Кол-во

машиносмен

Фактическая

себестоимость

Кол-во

машиносмен

Фактическая

себестоимость

1 Растворонасосы 130 922 300 50 354 700
2 Компрессоры 160 983 800 40 245 900
3 Краскопульты 120 794 600 30 198 700
И т о г о 410 2 700 700 120 799 300

 

Для отнесения затрат по объектам строительства исчисленную фактическую себестоимость машино — смены каждой машины (механизма) следует умножить на количество отработанных машино — смен.

По строительным агрегатам, выработку которых учитывают в натуральных измерителях (дробильные установки, экскаваторы и др.), сумму фактических затрат делят на количество полученного щебня, грунта (в кубических метрах) и т.д. Затем по исчисленной себестоимости одной натуральной единицы списывают затраты по эксплуатации этих машин согласно выработанного количества щебня(грунта) на соответствующие счета или объекты строительства.

 

 

 

  1. Учет некапитальных работ

 

Кроме работ капитального характера, учитываемых в составе основного производства, строительные организации выполняют работы и услуги, являющиеся некапитальными, неосновными работами. Эти работы связаны с выполнением основных объемов строительно-монтажных работ, но, как правило, они не являются объектом договора на строительство.

Некапитальные работы выполняются работниками, занятыми в основном строительном производстве. Главную часть некапитальных работ составляют работы по возведению вспомогательных временных зданий и сооружений, необходимых для обеспечения нормального хода строительства основных объектов.

Финансирование строительства временных зданий и сооружений производится за счет средств общей сметы на строительство основного объекта, в связи с этим затраты по их производству учитываются в составе себестоимости строительных и монтажных работ. Указанные здания и сооружения используются обычно только в течение срока строительства основных объектов и поэтому носят название временных.

Наряду с возведением временных зданий и сооружений, строительные организации выполняют другие работы, относимые по характеру их выполнения к некапитальным работам, — консервация строящихся объектов, снос прекращенных строительством объектов и др.

К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспособляемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.
В качестве примеров временных титульных зданий и сооружений можно привести:

—  временные материально-технические склады на строительной площадке (закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые) для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки;

—  временные обустройства (площадки, платформы и др.) для материалов, изделий, конструкций и оборудования, а также для погрузочно-разгрузочных работ;

—  временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.);

—  временные гаражи;

—  временные дороги.
К нетитульным  сооружениям можно, например, отнести леса, стремянки, временные разводки от сетей электроэнергии, воды, пара, газа, воздуха и т.д., то есть те сооружения, которые предназначаются для использования только на каких-то отдельных участках строительства.
Временные здания и сооружения могут возводиться как застройщиками, так и подрядчиками.
Принадлежность временных зданий и сооружений определяется в соответствии с нормами действующего гражданского законодательства и на основании договоров, заключенных между участниками строительства.     Возведение  временных  зданий  и  сооружений,  необходимых  для       обеспечения  строительного  производства  и  обслуживания работников строительства,  является обязанностью подрядчика. Средства для этого могут   быть  предусмотрены  и  оплачиваются  заказчиком  в  составе договорной цены по мере сдачи подрядчиком этапов выполненных работ.     В   зависимости   от  источников  оплаты  и  характера  объекта временные   здания   и  сооружения  подразделяются  на  титульные  и нетитульные. Так, затраты на устройство нетитульных временных зданий и  сооружений   производятся   за   счет   накладных   расходов   по строительству  у  подрядчика,  отдельно  в  сметы  не  включаются  и отдельно заказчиками не оплачиваются.     Затраты   на   строительство   титульных   временных  зданий  и сооружений   предусматриваются      сметными  расчетами стоимости   строительства.      Расчеты между заказчиками и подрядчиками за временные титульные здания  и  сооружения  могут  производиться  либо  по  установленной сметной   норме,  предусмотренной  в  сводном  сметном  расчете  для определения   сметного  лимита  на  эти  цели,  либо  за  фактически построенные временные здания и сооружения.     Если  затраты,  связанные  с  возведением  временных  титульных  зданий    и    сооружений,   не   включены   в   сметную   стоимость строительно-монтажных  работ,  то расчеты по ним осуществляются обособленно по мере их возведения. В этом случае титульные временные здания и сооружения оплачиваются заказчиком по мере их готовности, а после  ввода  в  эксплуатацию  зачисляются  в состав основных средств заказчика и по установленным нормам сдаются в аренду подрядчику.     При   расчетах   по  установленной  процентной  сметной  норме, предусмотренной   в   сводном   сметном   расчете,   заказчик  оплачивает  подрядчику  установленный норматив   отчислений   в   составе   стоимости  работ,  выполненных подрядчиком  в  отчетном месяце и оформленных актом. При таком способе  расчета  временные здания и сооружения зачисляются в состав основных   средств   подрядных   организаций.  При  этом  начисление амортизации  на  зачисленные  в  основные средства временные объекты осуществляется в установленном законодательством порядке.     Методикой формирования сметной стоимости строительства наряду с нормативами  затрат  на  возведение  титульных  временных  зданий  и сооружений     по    установленной    процентной    сметной    норме предусматривается также возврат подрядчиком средств в размере 15% от сметной   стоимости   временных   зданий   и   сооружений,  которыми учитывается  стоимость  материалов и деталей, полученных от разборки титульных временных зданий и сооружений.     При  расчетах  за  фактически  построенные  титульные временные здания  и  сооружения  (при  определении  средств  на  строительство временных  зданий  и  сооружений  по  набору)  учет  затрат по таким объектам  ведется  строительными предприятиями на счете 8110 «Основное производство»   в   общем   порядке   как   по   отдельным  объектам строительства.     Расходы  по возведению подрядчиком титульных временных зданий и сооружений  за  счет  средств,  предусмотренных  в  сводном  сметном расчете  по нормативу, предварительно аккумулируются у подрядчика на счете  2940  «Прочие долгосрочные  активы», субсчет «Возведение (приобретение) временных (титульных) сооружений».     При  расчетах  за  титульные  временные  здания и сооружения по нормам,  предусмотренным  в  договорной  (контрактной) цене с учетом возврата   15%   сметной  стоимости  временных  титульных  зданий  и сооружений,   созданные  титульные  временные  здания  и  сооруженияпринимаются на учет в качестве основных средств подрядчиком:

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 на сумму фактических затрат, связанных с возведением временных (титульных) зданий и сооружений 2410 2940
2 Начисление амортизации временных зданий и сооружений 8110 2420

При этом нормы амортизации временных зданий и сооружений устанавливаются из расчета продолжительности строительства объекта.В   бухгалтерском   учете   подрядчика  расходы  по  возведению временных   (нетитульных)  зданий  и  сооружений  должны  отражаться бухгалтерской   записью   по   дебету   счета  8110 «Основное производство»,    по объектам строительства,   в   корреспонденции   со   счетами  1310   «Сырье и материалы»,  3350   «Краткосрочная задолженность по  труда»,  3150 «Социальный налог», 3210  «Обязательства  по социальному страхованию» и др.     Если подрядчик не планирует использовать в дальнейшем временные титульные   здания   и  сооружения,  они  подлежат  реализации  либо разборке.     При  реализации  временных  титульных  зданий  и  сооружений их фактическая  себестоимость,  аккумулированная  на счете 2410 «Основные средства»,  списывается  в  дебет  счета  7410  «Расходы по выбытию активов ».  Отражение  выручки  от реализации и исчисление налогов по реализации таких активов производятся в общеустановленном порядке.     Списание   временных   титульных   зданий   и   сооружений,  не переведенных  в  состав  основных  средств,  отражается  по  кредиту счета  2940  в  корреспонденции  со  счетом 7410  «Расходы по выбытию активов ».  Материалы,   полученные  при  разборке  таких  объектов,подлежат оприходованию с отражением на счете 1310 «Сырье и материалы», субсчет «Прочие  материалы»,  в  корреспонденции  со счетом 7410 «Расходы по выбытию активов».     Создание  резерва  на возведение временных (титульных) зданий и сооружений,  если  его  образование  предусмотрено учетной политикой организации-подрядчика, осуществляется в общеустановленном порядке с использованием   соответствующего   субсчета   счета   5460 «Прочие резервы». Правильность образования и использования сумм по  указанному  резерву  на  конец  года проверяется по данным смет, расчетов   и при необходимости корректируется.

 

Пример

Организацией для строительства объекта были построены и переданы в эксплуатацию временные сооружения (склады, навесы, бытовки, ограждения, и пр.). После   сдачи в эксплуатацию  построенного здания  все эти сооружения  были разобраны.

      Каким образом учитываются  возведение и разбор временных сооружений, если строительство  длится менее 1 года, и если более 1 года?

 

При  расчетах  за  фактически  построенные  титульные временные здания  и  сооружения  (при  определении  средств  на  строительство временных  зданий  и  сооружений  по  набору)  учет  затрат по таким объектам  ведется  строительными предприятиями на счете 8110 «Основное производство»   в   общем   порядке   как   по   отдельным  объектам строительства.

Если строительство длится более одного года расходы  по возведению подрядчиком титульных временных зданий и сооружений  за  счет  средств,  предусмотренных  в  сводном  сметном расчете  по нормативу, предварительно аккумулируются у подрядчика на счете  2940  «Прочие долгосрочные  активы», субсчет «Возведение (приобретение) временных (титульных) сооружений».

При  расчетах  за  титульные  временные  здания и сооружения по нормам,  предусмотренным  в  договоре,   созданные  титульные  временные  здания  и  сооружения принимаются на учет в качестве основных средств подрядчиком:

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 Расходы по возведению титульных временных зданий и сооружений  за  счет  средств,  предусмотренных  в  сводном  сметном расчете 2940 1310, 3310, 3350, 3150, 3210 и др.
2 временные здания  и  сооружения  приняты по акту ввода основных средств 2410 2940
3 Начисление амортизации временных зданий и сооружений 8110 2420

 

При этом нормы амортизации временных зданий и сооружений устанавливаются из расчета продолжительности строительства объекта.

Если подрядчик не планирует использовать в дальнейшем временные титульные   здания   и  сооружения,  они  подлежат  реализации  либо разборке.

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 Реализация  временных  титульных  зданий  и  сооружений 1210 6210
2 На сумму НДС 1210 3130
3 Списывается их фактическая  себестоимость 7410 2410
4 Списание   временных   титульных   зданий   и   сооружений,  не переведенных  в  состав  основных  средств 7410 2940
5 Материалы,   полученные  при  разборке  временных зданий и сооружений 1310 7410

 

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» основные средства — это материальные активы, которые:

  1. a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

б)           предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Если строительство длится менее одного года, то возводимые временные сооружения не могут быть отнесены в состав основных средств, так как не соответствуют критериям, указанным в МСФО 16. В этом случае они будут учитываться на счете 8110 «Основное производство», субсчет «Возведение временных  зданий и сооружений»:

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 Отпущены материалы на возведение временных зданий и сооружений 8110 1310
2 Начислена заработная плата работникам 8110 3350
3 Исчислен социальный налог 8110 3150
4 Исчислены отчисления в ФГСС 8110 3210
5 Исчислены отчисления в ФОМС 8110 3211

 

 

 

  1. Учет потерь от брака

 

Браком в производстве принято считать продукцию (изделие), полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо применяются лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов.
Основными причинами брака являются: неисправность оборудования, неправильная наладка оборудования и инструментов; ошибки в нормативно-технической документации; нарушение технологической дисциплины; недостаточность квалификации рабочих; дефекты в сырье, материалах, полуфабрикатах, поставленных внешними поставщиками, и т.п.
По экономическому содержанию брак в производстве является непроизводительным расходом материальных и трудовых ресурсов, но, поскольку он не может быть полностью предотвращен, брак планируется в технологически неизбежных пределах.
По месту выявления производственный брак подразделяется на:
— внутренний
— внешний.
Внутренний брак может быть обнаружен на любом участке, этапе производства или на складе организации до отправки потребителям.
Внешний брак выявляется потребителями при приемке либо использовании продукции.
По характеру выявленных дефектов брак подразделяют на:
— исправимый (частичный) производственный брак
— неисправимый (окончательный, полный) производственный брак.
К исправимому браку относят продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и изделия, которые могут удовлетворять требованиям стандартов или технических условий после исправления дефектов, повторной переработки или устранения неполадок, если такое исправление технически возможно и экономически целесообразно.
Если исправить дефект технически невозможно или расходы по исправлению будут превышать потери от брака, эти детали, узлы и изделия относят к окончательному (неисправимому) браку.
Применение в производстве недоброкачественных строительных материалов является одной из причин внешнего брака в строительных организациях.

При выявлении бракованных материалов в процессе строительства после прохождения значительного времени с момента получения их от поставщика необходимо заинтересованным лицам (бригадиру, мастеру, прорабу) составить акт. Далее утвержденный руководителем акт передается юристу для предъявления письменной претензии поставщику. Поставщик может согласиться с предъявленной претензией и произвести замену бракованных материалов на доброкачественные. В этом случае бухгалтерия никакие записи не производит. Если поставщик не согласен с предъявленной претензией, то юрист по согласованию с руководителем может предъявить иск поставщику через суд. В данном случае маловероятно, что суд удовлетворит иск, так как факт выявления бракованных материалов зафиксирован в акте позже момента их поступления на предприятие.

Бухгалтерия на основании представленного акта производит списание бракованных материалов. При этом производятся следующие бухгалтерские корреспонденции:

 

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 Списаны бракованные материалы при отказе иска в суде 7212 «Административные

расходы, не относя-щиеся на вычеты»

1310
2 Списание бракованных материалов в случае признания  претензии  поставщиком или решения суда о возмещении  поставщиком стоимости  бракованных материалов

 

1280 1310
3 Удовлетворена претензия по иску строительной компании

 

1030 1280

 

Брак в строительстве, допущенный по вине рабочих, является внутренним браком. Причинами внутреннего брака в строительных организациях являются:

— выполнение строительно-монтажных работ с нарушением проекта и технических правил, включая повреждение выполненных ранее частей и конструкций в ходе последующего производства работ, а также неисправности оборудования и инструментов;

— по вине работников строительной организации.

Бухгалтерский учет и определение потерь от брака осуществляется бухгалтерией, а оперативно-технический контроль на месте осуществляется комиссией в составе: главного инженера, начальника строительного участка, бригадира, инженера по техническому надзору, а также, если это предусмотрено в договоре, с привлечением представителя предприятия-заказчика. После осмотра бракованной продукции составляется акт о браке в двух экземплярах. Второй экземпляр передается предприятию-заказчику. В акте подробно излагается вид брака (объект и конструктивный элемент), причина и виновники брака. После определения причин и виновников брака объяснения виновных лиц передаются в бухгалтерию. Исправление брака, допущенного по вине рабочих, осуществляется без выписки наряда. Если же брак исправляется рабочими, не являющимися виновниками, то на такую работу выписывается в общем порядке наряд с отметкой «исправление брака».

В наряде, выдаваемом рабочим, заполняются графы, относящиеся к заданию: плановые сроки начала и окончания работ; описание работ и условий производства; общее количество работ, подлежащих выполнению; нормы выработки и расценки на заданные работы. Выполненные работы принимаются мастерами. Наряды подписываются после проверки нормировщиками, прорабом и передаются на утверждение главному инженеру строительной организации, которые затем предаются в бухгалтерию. Затраты на исправление брака включают: стоимость дополнительно израсходованных материалов(работ, услуг); заработную плату рабочих, занятых исправлением брака; отчисления в части социального налога; соответствующую часть накладных расходов.

Корреспонденции счетов по внутреннему браку строительной продукции:

 

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 Списывается стоимость материалов, используемых при исправлении брака 8410 1310
2 услуги сторонних организаций по исправлению брака   на договорную стоимость 8410 3310
3 на сумму  НДС 1420 3310
4 начислена зарплата рабочим, устранявшим брак, если это делали те, кто не допустил брак 8410 3350
5 исчислен социальный налог 8410 3150
6 отражены затраты по использованию строительной техники 8410 8031
7 отражены суммы, подлежащие удержанию с работников –  виновников брака из заработной платы 3350 8410
8 потери от брака включаются в состав производственных затрат 8015 8410
9 — потери от брака включаются в себестоимость объекта  строительства 8011 8015

 

 

 

 Пример

В процессе производства строительно-монтажных работ выявлено наличие бракованных строительных материалов. Комиссия установила, что материалы имели дефекты на стадии получения от поставщика, но в силу того, что партия была большой, проверке подверглись не все упаковки и непригодность строительных материалов выявлена только теперь.

       — Как поступить предприятию в данном случае, можно ли выставить претензию с

      требованием компенсировать брак?  В каких случаях возможно возмещение расходов?

        — Каким образом  отразить в учете списание стоимости непригодных строительных материалов? 

Применение в производстве недоброкачественных строительных материалов является одной из причин внешнего брака в строительных организациях.

При выявлении бракованных материалов в процессе строительства после прохождения значительного времени с момента получения их от поставщика необходимо заинтересованным лицам (бригадиру, мастеру, прорабу) составить акт. Далее утвержденный руководителем акт передается юристу для предъявления письменной претензии поставщику. Поставщик может согласиться с предъявленной претензией и произвести замену бракованных материалов на доброкачественные.  В этом случае бухгалтерия никакие записи не производит. Если поставщик не согласен с предъявленной претензией, то юрист по согласованию с руководителем может предъявить иск поставщику через суд. В данном случае маловероятно, что суд удовлетворит иск, так как факт выявления бракованных материалов зафиксирован в акте намного позже момента их поступления на предприятие.

Бухгалтерия на основании представленного акта производит списание бракованных материалов. При этом производятся следующие бухгалтерские корреспонденции:

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 списаны бракованные материалы при отказе иска в суде 7212 «Административные

расходы, не относя-щиеся на вычеты»

1310
2 списание бракованных материалов в случае признания  претензии  поставщиком или решения суда о возмещении  поставщиком стоимости  бракованных материалов 1270 1310
3 удовлетворена претензия  истца 1030 1270

 

Для предотвращения данной ситуации в будущем необходимо пересмотреть условия договора с поставщиком, а также более тщательно производить приемку материалов, и в случае необходимости вызывать  представителя поставщика для участия в приемке поставленных материалов.

 

 

  1. Учет расчетов с заказчиками

 

В соответствии с Гражданским Кодексом РК заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче работ, выполненных по договору строительного подряда либо, если это предусмот-рено договором, — этапа работ, обязан немедленно приступить к приемке их результатов.

Заказчик организует и осуществляет приемку результатов работ за свой счет, если иное не предусмотрено договором. В предусмотренных законодательными актами случаях в приемке результатов работ должны участвовать представители государственных органов и органов местного самоуправления.

Заказчик имеет право принять как весь объем выполненных строительно-монтажных работ в целом, так и отдельные этапы работ.

Заказчик, предварительно принявший отдельные этапы работ, несет риск их гибели или повреждения не по вине подрядчика, в том числе и в случаях, когда договором предусмотрено выполнение работ за риск подрядчика.

В соответствии со ст.663 ГК РК сдача результатов работ подрядчиком и приемка их заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, — также представителями государственных органов и органов местного самоуправления. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной.

В соответствии с  МСФО(IAS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»  выполненный договор  это договор, по которому организация передала все идентифицированные товары и услуги до даты первоначального применения. Таким образом, организации не должны применять МСФО (IFRS) 15 в отношении договоров, обязательства по которым были выполнены организацией до даты первоначального применения (01.01.2018г), даже если возмещение еще не получено.

Учет выполненных работ в физических объемах и сметной стоимости по каждому объекту, по этапам выполненных работ ведут в специальном журнале. Основанием для записи служит обмер фактически выполненных работ, нормы и расценки.

Производственно-технические отделы строительных организаций периодически осуществляют контроль за правильностью определения объемов работ. Объем работ, указанный в журнале, служит основанием для составления отчета по форме № М-29.

Производители работ (начальники строительных участков) подрядных строительных организаций представляют заказчику журналы выполненных работ с данными за месяц с начала строительства и составляют справки формы №КС-3 «Акт приёмки выполненных работ»(см.приложение 1.2) о стоимости выполненных работ и затрат по технологическим этапам и комплексам работ. В этой справке указывается объем выполненных работ в сметных ценах и затраты, возмещаемые сверх сметной стоимости.

Аналитический учет расчетов с заказчиками подрядные строительные организации ведут в ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками. В ведомости записи производят по каждому предъявленному и акцептованному в текущем месяце счету за выполненные работы с указанием наименования заказчика, даты и номера счета-фактуры (или заменяющего его документа), причитающейся суммы за выполненную работу собственными силами, отдельно субподрядными организациями и компенсаций, возмещаемых заказчиками. В ведомости по мере оплаты счета делается соответствующая отметка. В ней можно отражать удержанные суммы по счетам заказчиков за материалы, полученные подрядчиком при разборке и капитальном ремонте зданий и сооружений.

Синтетический учет расчетов с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы ведется на активных, основных, расчетных счетах подраздела 1210 «3адолженность покупателей и заказчиков. На счете 1210 «Счета к получению» отражается информация о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за выполненные строительно-монтажные работы. При компьютеризации учета аналитический и синтетический учет ведется автоматически по формам, предусмотренными компьютерными программами 1 С Бухгалтерия, или других аналогичных программ.

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1  Предъявлены расчетные документы заказчикам 1210 6010
2 На сумму НДС 1210 3130
3 Списание фактической себестоимости выполненных строительно-монтажных работ 7010 8110

 

Пример 1

        Строительная компания — подрядчик, осуществляющая деятельность в условиях МСФО,  в мае 2018 года заключила договор с фиксированной ценой на возведение здания офиса.  Продолжительность строительства   по договору составляет  16 месяцев.  Стоимость строительства составляет  72000000 тенге. За первые пять месяцев  выполнено 30 процентов запланированных работ, за что  получено от заказчика в соответствии с договором 21600000 тенге. Также  были проведены дополнительные работы, связанные с ликвидацией аварии водопровода, стоимость которых составила 2160000 тенге. На эту сумму бухгалтер  строительной компании выставил заказчику  счет на оплату. Заказчик выставленный счет не оплатил, т.к. считает, что авария водопровода произошла  в результате некачественной работы подрядчика.

 

Как бухгалтеру строительной организации отразить сложившуюся ситуацию в учете ?

 

В отношении договоров на строительство в бухгалтерском учете применяют МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями»(далее Стандарт).  Согласно п.19 Стандарта модификация договора может иметь место даже в том случае, если стороны договора ведут спор относительно модификации предмета или цены (либо и того, и другого) договора либо стороны утвердили изменение предмета договора, но еще не определили соответствующее изменение цены. Определяя, являются ли права и обязательства, обуславливаемые или изменяемые в рамках модификации договора, обеспеченными правовой защитой, организация должна принимать во внимание все уместные факты и обстоятельства, включая условия договора и прочие подтверждения. Под модификацией договора подразумевается изменение предмета или цены (либо и того, и другого) договора, утвержденное сторонами договора(п.18 Стандарта).

Если между заказчиком и подрядчиком  возникает спор по поводу недостатков выполненной работы или их причин, по требованию любой из сторон должна быть назначена экспертиза. Расходы по проведению экспертизы несет подрядчик. Заказчик освобождается от этих расходов, если «экспертизой устанавливается отсутствие нарушений договора или причинной связи между действиями заказчика и обнаруженными недостатками»[ ст.630 ГК РК]. В этих случаях расходы по экспертизе несет сторона, потребовавшая ее назначения. Если экспертиза была назначена по соглашению сторон, они несут расходы на ее проведение поровну.

В рассматриваемой ситуации заказчик и подрядчик не составляли акт, фиксирующий аварию водопровода, и не определяли сумму предполагаемых затрат на устранение аварии. Вопрос устранения аварии подрядчик взял на себя, и выставил счет заказчику за выполненные работы, который заказчик не желает принимать, так как считает что авария водопровода произошла  в результате некачественной работы подрядчика.

Разрешить спорный вопрос можно путем проведения экспертизы. Если же и после экспертизы стороны не придут к взаимному согласию, то данная ситуация разрешается через суд.

В случае разрешения спора в пользу подрядчика согласно МСФО 15 необходимо заключить дополнительное соглашение к основному договору, в котором будут отражены дополнительные работы, связанные с ликвидацией аварии водопровода.

При этом  бухгалтерские записи у подрядчика  будут следующие:

 

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит Сумма, тнг
1 подрядчик выставил заказчику счет-фактуру

за выполненные работы на основании справки ф.3 по устранению аварии на водопроводе

1210 6010 1 928 572

(2160000/1,12)

2 Начислен НДС 1210 3130 231 428
3 учтены расходы на проведение экспертизы, оплаты госпошлины за предъявление иска в суд 7210 3310 ххххххх
4 По решению суда в пользу подрядчика заказчику выставлен счет на возмещение расходов по экспертизе и уплаты госпошлины 1210 7210 ххххххх

 

 

Пример 2

     Строительная компания – генподрядчик заключила   договор с Заказчиком  на строительство участка дороги. Поскольку дорога  должна пройти  через  заселенную местность строительная компания кроме прямых производственных затрат включила в смету расходов предполагаемые затраты: претензии третьих сторон  (на компенсацию владельцам земельных участков, по которым пройдет строящаяся дорога).

      В процессе  ведения  подготовительных работ выяснилось, что дорога  пройдет через зону лесопарка и полученные разрешительные документы не согласованы с местным населением, которое активно протестует против  того, чтобы дорога проходила через зону лесопарка. Еще до начала ведения строительных работ, строительная компания несет существенные убытки, которые уже превысили предполагаемые затраты, заложенные  на претензии третьих лиц.   Дело приобрело общественный и политический резонанс. Возможность начала строительства  в текущем году находится под сомнением.

     Каким образом ситуация должна быть отражена в финансовой отчетности, составляемой в соответствии с МСФО?

В соответствии с п.18  МСФО 15 «Договоры с покупателями»  модификация договора — это изменение предмета или цены (либо и того, и другого) договора, утвержденное сторонами договора. В некоторых отраслях и юрисдикциях модификация договора может описываться как заявка на изменение, внесение изменений или поправка. Модификация договора имеет место, когда стороны по договору утверждают модификацию, которая обуславливает новые или изменяет существующие обеспеченные правовой защитой права и обязательства сторон договора. Если стороны договора не утвердили его модификацию, организация должна продолжать применение настоящего стандарта в отношении существующего договора до тех пор, пока модификация договора не будет утверждена.

Согласно п.19 МСФО 15   модификация договора может иметь место даже в том случае, если стороны договора ведут спор относительно модификации предмета или цены (либо и того, и другого) договора либо стороны утвердили изменение предмета договора, но еще не определили соответствующее изменение цены. Определяя, являются ли права и обязательства, обуславливаемые или изменяемые в рамках модификации договора, обеспеченными правовой защитой, организация должна принимать во внимание все уместные факты и обстоятельства, включая условия договора и прочие подтверждения. Если стороны договора утвердили изменение предмета договора, но еще не определили соответствующее изменение цены, организация должна оценить изменение цены операции, обусловленное модификацией, в соответствии с пунктами 50-54 об оценке переменного возмещения и пунктами 56-58 указанного стандарта об ограничении оценок переменного возмещения.

В соответствии с п.20 МСФО 15 организация должна учитывать модификацию договора в качестве отдельного договора при соблюдении обоих условий ниже:

  1. a)         предмет договора расширяется ввиду дополнительных обещанных товаров или услуг, которые являются отличимыми (в соответствии с пунктами 26-30); и
  2. b)         цена договора увеличивается на сумму возмещения, которая отражает цену обособленной продажи дополнительных обещанных товаров или услуг организации и соответствующие корректировки таких цен с учетом условий конкретного договора. Например, организация может скорректировать цену обособленной продажи дополнительного товара или услуги с учетом скидки, получаемой покупателем в связи с тем, что организации не нужно нести затраты в связи с продажей, которые она понесла бы, продавая аналогичный товар или услугу новому покупателю.

 

В рассматриваемой ситуации у подрядчика в ходе выполнения работ возникли непредвиденные обстоятельства, которые повлекли за собой удорожание строительства. Это обстоятельство вынуждает строительную компанию к изменению договора с заказчиком в соответствии с МСФО 15.

Данный случай необходимо урегулировать с заказчиком путем заключения дополнительного соглашения к основному договору в соответствии с п.18 МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» . Что касается отражения в финансовой отчетности, то согласно п.110  Стандарта

организация должна раскрывать качественную и количественную информацию обо всем нижеперечисленном:

  1. a)         договоры с покупателями (см. пункты 113-122);
  2. b)        значительные суждения и изменения в суждениях, которые использовались при применении настоящего стандарта в отношении таких договоров (см. пункты 123-126); и
  3. c)         активы, признанные в связи с затратами на заключение или выполнение договора с покупателями в соответствии с пунктами 91 или 95 (см. пункты 127-128).

 

  1. Особенности расчетов субподрядных организаций с генеральными подрядными организациями

 

В соответствии со ст.619 Гражданского Кодекса РК:

—  если из законодательных актов или договора не вытекает иное, подрядчик вправе привлечь к исполнению договора других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает перед заказчиком в качестве генерального подрядчика, а перед субподрядчиком — в качестве заказчика;

— генеральный подрядчик несет перед субподрядчиком ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства заказчиком, а перед заказчиком — ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства субподрядчиком;

— если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требований, связанных с нарушением ими договоров с генеральным подрядчиком;

— с согласия генерального подрядчика заказчик вправе заключить договор на выполнение отдельных работ с третьими лицами. В этом случае третье лицо несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение работы непосредственно перед заказчиком.

Объемом реализации по принципу начисления при участии генподрядчика и субподрядчика должен стать весь объем готовой продукции по договору независимо от того, кто его выполнял (непосредственно генеральный подрядчик или субподрядная организация).

При учете генподрядной себестоимости необходимо выделить некоторые моменты:

—  при отражении субподрядных работ в составе незавершенного строительного производства генерального подрядчика следует учесть их выполнение и принятие генподрядчиком, их оплата последним;

—  генеральный подрядчик должен формировать генподрядную себестоимость строительно-монтажных работ по договорной стоимости.

Для генподрядных строительных подразделений, принимающих свою учетную политику, разрабатывающих рабочий план счетов на счетах подраздела 8110 «Основное производство», следует открыть следующие субсчета:

  1. «Затраты на производство работ, выполняемых собственными силами».
  2. «Затраты на производство работ, выполненных силами субподрядных субъектов».

На счете 3311 «Счета к оплате» следует выделить субсчет 1 «Расчеты с субподрядными организациями».

При отражении всего комплекса хозяйственных операций, связанных с формированием объема реализованной продукции и финансовых результатов в генподрядных организациях, производятся следующие бухгалтерские записи:

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 формирование себестоимости выполненных собственными силами строительно-монтажных работ за отчетный период 8110/1 «СМР выполненные собственными силами» 8111, 8112

8113, 8114

8115, 8310

2 в затраты основного строительного производства включается сумма затрат, понесенная субподрядной организацией 8110/1 «СМР выполненные собственными силами» 8110/2 «СМР выполненные субподрядными организациями»
3 списание себестоимости работ, выполненных собственными силами 7010 8110/1 «СМР выполненные собственными силами»
4 на договорную стоимость строительной продукции 1210 6010
5 На сумму НДС 1210 3130
6 формирование части генподрядной себестоимости выполненных субподрядными организациями СМР по договорной стоимости 8110 3311 «Расчеты с субподрядными организациями»
7 На сумму НДС 1420 3311
8 оплата субподрядным организациям части генподрядной готовой продукции, выполненной их силами 3311 1030

 

Генеральный подрядчик ведет аналитический и синтетический учет расчетов с субподрядными организациями по формам, предусмотренными компьютерными программами 1 С Бухгалтерия, или других аналогичных программ.

Субподрядчики по поручению генподрядчика ведут монтажные и иные специальные строительные работы, осуществляют взаимоотношения и расчеты за выполненные работы, услуги и прочие затраты согласно договору субподряда. Невыполнение договорных обязательств, влечет материальную ответственность субподрядчика и генподрядчика, допустивших это нарушение. Субподрядные организации на основании акта приемки строительно-монтажных работ выписывают счета генеральным подрядчикам. Расчеты между субподрядчиками и генеральным подрядчиком производятся ежемесячно на основании взаимно подписанных ими справок об объеме и стоимости выполненных работ по формам  №КС-2 и №КС-3(см.приложения 1.1 и 1.2).

Аналитический учет расчетов с заказчиками (генподрядчиками) субподрядные организации ведут по формам, предусмотренными компьютерными программами 1 С Бухгалтерия или других аналогичных программ.

Пример

  Компания осуществляет строительно-монтажные работы, является субподрядной организацией. В конце месяца бухгалтер выставляет счета — фактуры, акт выполненных работ, форму 3-КС  организации — генподрядчику. В бухучете отражает это проводками:

 Д-т 1210,  К-т 6010. Затем списывает материал, который был использован согласно 3 КС на себестоимость.  Проводки: Д-т 7010, К-т 1310. Полученные  строительные услуги также относит  сразу на себестоимость проводкой  Д-т 7010,  К-т 3310.

Правильно ли бухгалтер отражает данные операции в бухучете?

 

При выполнении работ субподрядчик обычно приобретает материалы самостоятельно, но иногда может использовать материалы генподрядчика. Бухгалтерский учет затрат субподрядчика при выполнении им строительно-монтажных работ отражается в следующем порядке:

 

п/п

Содержание операции Дебет Кредит Документ
1 Отражение сумм заработной платы, начисленной основным производственным рабочим 8110 3350 Расчетная ведомость
2 Отражение суммы социального налога, начисленного основным производственным рабочим, включаемой в состав прямых затрат 8110 3150 Расчетная ведомость, Т-2, Т-3
3 Отражение суммы отчислений в ФГCC и ФОМС 8110 3210, 3211
4 Начисление сумм амортизации имущества, непосредственно используемого при строительстве объекта 8410 2420, 2740 Ведомости начисления амортизации и износа
5 Отражение стоимости сырья и материалов, израсходованных на строительство 8110 1310, 1350 Лимитно-заборные карты, М-19, М-29
6 Списание стоимости услуг сторонних организаций, использованных непосредственно при строительстве 8110 3310 Акты выполненных работ
7 Принят к зачету НДС по предъявленным счетам-фактурам 1420 3310, 3380 Счета-фактуры
8 Производится распределение общих накладных расходов по объектам строительства по выбранному методу, согласно утвержденной учетной политике 8110 8410 Расчеты, бухгалтерские справки
9 По мере подписания актов сдачи-приемки выполненных работ общие затраты списываются на себестоимость СМР 7010 8110 Акты сдачи-приемки выполненных работ
10 Признается сумма дохода на отчетную дату по выбранному методу 1210 6010 То же

 

При использовании материалов генподрядчика:

 

п/п

Содержание операции Дебет Кредит Документ
1 Отражена стоимость полученных от генподрядчика материалов 001«Материалы генподрядчика»       —— накладная
2 Предъявлен генподрядной организации акт выполненных работ и счет-фактура: 1210 6010 Акт, счет-

фактура

3 То же на сумму НДС 1210 3130 Сч-фактура
4 Списывается фактическая себестоимость выполненных работ 7010 8110 акт
5 Списывается стоимость материалов, полученных от генподрядной организации и использованных на строительство           —- 001«Материалы генподрядчика»

 

В анализируемой ситуации бухгалтер дал неверные проводки по списанию материалов

Д-т 7010 — К-т 1310, следовало:  Д-т 8110 — К-т 1310

и по отражению полученных услуг

Д-т 7010,  К-т 3310, следовало:  Д-т 8110 — К-т 3310

 

 

  1. Учет финансовых результатов от сдачи строительно-монтажных работ

 

Учет финансовых результатов от сдачи строительно-монтажных работ определяется на счете 5710 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». В дебет этого счета относятся расходы, то есть фактическая себестоимость затрат на строительно-монтажные работы, а также стоимость работ, выполняемых субподрядными субъектами по предъявленным ими счетам. По кредиту счета 5710 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» отражается договорная стоимость законченных объектов или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определенных по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 списание расходов по фактической себестоимости выполненных строительно-монтажных работ 5710 7010
2 списание доходов от строительно-монтажных работ 6010 5710
3 списание прочих доходов строительной организации 6200 5710
4 списаны прочие расходы 5710 7210, 7310
5 начислен корпоративный подоходный налог 7710 3110
6 списаны расходы по корпоративному подоходному налогу 5710 7710
7 определен чистый доход, остающийся в распоряжении подрядной организации 5710 5610
8 на сумму полученного убытка 5610 5710

 

 

 

 

  1. Гарантийные взносы подрядчиков

В соответствии с п.1 ст.655 Гражданского Кодекса РК подрядчик, если иное не предусмотрено договором строительного подряда, гарантирует достижение объектом строительства указанных в проектно-сметной документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором на протяжении гарантийного срока.

Подрядчик несет ответственность за недостатки, обнаруженные в пределах гарантийного срока, если не докажет, что они возникли вследствие нормального износа объекта или его частей, неправильной его эксплуатации или неправильности инструкций по его эксплуатации, разработанных самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами,  ненадлежащего ремонта объекта,  произведенного самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами.

Течение гарантийного срока приостанавливается на все время, на протяжении которого объект не мог эксплуатироваться вследствие недостатков (дефектов или недоделок), за которые отвечает подрядчик.

При обнаружении в течение гарантийного срока недостатков заказчик должен заявить о них подрядчику в разумный срок по их обнаружению.

Договором строительного подряда может быть предусмотрено право заказчика удержать предусмотренную в договоре часть указанной в смете цены работ до завершения гарантийного срока. Договором строительного подряда может быть предусмотрена обязанность подрядчика устранить по требованию заказчика и за счет заказчика недостатки (дефекты и недоделки), за которые подрядчик не несет ответственности. Подрядчик вправе отказаться от выполнения указанных  работ в случаях, когда они не связаны непосредственно с предметом договора либо не могут быть выполнены подрядчиком по не зависящим от него причинам.

Как правило, гарантийный взнос подрядчика определяется в размере 5%  от общей суммы  договора подряда в обеспечение качества выполненных работ, и выплачивается Подрядчику по истечении 24 (двадцати четырех) месяцев с даты утверждения  Акта  приемочной комиссии. По истечении указанного срока Подрядчик обязан письменно уведомить Заказчика о предстоящей выплате, при этом Заказчик назначает комиссию в составе представителей Заказчика, обслуживающей объект организации и представителей Подрядчика на предмет определения отсутствия дефектов и недостатков в гарантийный период. Оплата производится при условии, что в акте комиссионного обследования отсутствуют дефекты и недостатки, подрядчиком предоставлен счет на оплату. В случае наличия дефектов и недостатков Подрядчику определяется срок для их устранения и оплата Заказчиком будет произведена после исправления дефектов и недостатков, либо Заказчик вправе самостоятельно устранить дефекты и недостатки, при этом из суммы подлежащей оплате Подрядчику, без дополнительного уведомления будет вычтена сумма на устранение дефектов и недостатков.

Подрядчик выставляет счёт-фактуру заказчику на всю сумму, согласно  акта выполненных работ, включая 5% гарантийного взноса. Заказчик оплачивает ему 95%, а оставшиеся  5% оплачивает через 24 месяца.

МСФО не предусматривает  признавать выручку от выполненных работ при оплате в будущем, а только предписывает дисконтировать такие суммы. А Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» прямо обязывает вести учет по методу начисления. При этом в учете у подрядчика гарантийный взнос будет числиться в составе дебиторской задолженности в течение гарантийного срока.

            Пример 1

Строительная подрядная организация  согласовала с заказчиком включение в договорную стоимость расходов на гарантийный ремонт в сумме 1 000 000 тенге. Общая стоимость договора строительного подряда составила 25 960 000 тенге.

Так как подрядные организации отвечают за качество выполненных работ перед заказчиком, они должны учитывать расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию. На сумму 1000 000 тенге и был создан резерв. Фактически за счет резервных средств было истрачено 800 000 тенге.

Сумму резерва в 1000 000 тенге бухгалтер подрядной организации  отразил как расходы будущих периодов.

 

Как правильно отразить в бухучете операцию по оказанию услуг по гарантийному обслуживанию?

 

 

Для предприятий, перешедших на МСФО, стандартом, регламентирующим учет гарантийных обязательств, является МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Согласно стандарту отличительным качеством резервов является существующая неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательств. Учитываются следующие факторы: 1) период времени возникновения причины обстоятельства; 2) вероятность неблагополучного исхода; 3) способность разумно оценить величину убытка. Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату. При определении наилучшей оценки резерва учитываются прошлый опыт, суждения специалистов и руководства предприятия, данные, предоставляемые независимыми специалистами либо содержащиеся в специализированной литературе и пр. Результат, как правило, устанавливается в процентном отношении к объему реализации.  Резервы пересматриваются на каждую отчетную дату и корректируются для отражения текущей наилучшей оценки. Использование резерва осуществляется только в отношении тех затрат, по которым такой резерв был первоначально признан.

Операции, связанные с созданием и движением резерва по гарантийным обязательствам оформляются следующими корреспонденциями:

 

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит
1 создан резерв по гарантийным обязательствам по реализованной продукции и оказанным услугам по срокам гарантии до одного года 7110 3410
2 за счет резерва по гарантийным обязательствам списаны расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию в пределах срока выданных краткосрочных гарантий. 3410 1310,1330,1350,

3350,3380, и прочие

3 создан резерв по гарантийным обязательствам по реализованной продукции и оказанным услугам по срокам гарантии свыше одного года 7110 4210
4 за счет резерва по гарантийным обязательствам списаны расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию в пределах срока выданных долгосрочных гарантий 4210 1310,1330,1350,

3350,3380, и прочие

 

Восстановление неиспользованного резерва по гарантийным обязательствам по окончании срока гарантии может быть оформлено с применением либо метода обратной проводки, либо метода красного сторно (применяемый метод должен быть оговорен в Учетной политике предприятия).

Учет резерва в качестве расходов будущих периодов представляется нецелесообразным, так как по счетам группы 1720 – «Расходы будущих периодов»,  учитываются расходы, произведенные в настоящем периоде, но относящиеся к будущим периодам в отчетном году (страховые премии, выплаченные страховым организациям, арендная плата и др.). Например, строительные организации в составе расходов будущих периодов на соответствующем счете группы 1720 отражают единовременные затраты, возникающие на стадии подготовки к использованию строительной техники, затем ежемесячно списываемые в состав затрат по эксплуатации в установленном размере.

Таким образом, отражение указанной ситуации может быть оформлено следующими корреспонденциями:

 

Содержание операций и/или событий Дебет Кредит Сумма, тнг
1 создан резерв по гарантийным обязательствам по реализованной продукции и оказанным услугам по срокам гарантии до одного года 7110 3410, 4210 1 000 000
2 за счет резерва по гарантийным обязательствам

списаны расходы по гарантийному ремонту и

обслуживанию в пределах срока выданных

краткосрочных гарантий.

3410, 4210 1310,1330,1350,

3350,3380, и прочие

800 000
3 восстановлен неиспользованный резерв 7110 3410, 4210 — 200 000

 

            Пример 2

ТОО получило в марте 2018г. предоплату:  авансовый платеж в размере 30% от суммы контракта по строительно-монтажным работам, что составляет 60 млн. тенге  под гарантию Банка второго уровня под 5%. Ежемесячно «заказчик» удерживает 30 % от суммы фактически выполненных работ. На конец 2018г. образуется сальдо по невыплаченным «заказчику» авансам в сумме 10.0 млн тенге, которая переходит на 2019 г.

 

Является ли данный остаток  аванса по гарантии, облагаемым оборотом при исчислении НДС по форме 300.00  и  нужно ли отражать эту сумму в форме 100.00 (декларации СГД)?

В соответствии со ст.369 Налогового Кодекса РК облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость:

1)  по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 настоящего Кодекса.

2)  при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со статьей 373 настоящего Кодекса;

3) оборот в виде остатков товаров

Согласно ст.370 НК РК необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:
1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;
2) местом реализации которого не является Республика Казахстан;

  • оборот в виде остатков товаров, которые являются товарами, перечисленными в статье 394 Кодекса

Наиболее распространенным видом обеспечения обязательств по договорам строительного подряда  обычно являются банковские Гарантии. Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 28 января 2017 года № 21 «Об утверждении Правил выдачи банками второго уровня банковских гарантий и поручительств»  утверждены Правила выдачи банками второго уровня банковских гарантий и поручительств (далее — Правила). Выдача банком банковской гарантии или поручительства, а также предъявление требований по исполнению обязательств по банковской гарантии или поручительству в соответствии с Правилами предусматривает их оформление в письменной форме.

В соответствии с п.п.1 п.2  ст.397 НК РК выдача банками банковских гарантий, предусматривающих исполнение в денежной форме, выдача банками банковских поручительств и иных обязательств за третьих лиц,  предусматривающих  исполнение в денежной форме освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Из приведенной ситуации можно уяснить, что заказчик и подрядчик ежемесячно  подписывают акты выполненных работ и последний выставляет на основании актов счета-фактуры. При этом заказчик ежемесячно удерживает 30 % от суммы фактически выполненных работ в связи с тем, что он произвел  вначале строительства авансовый платеж в размере 30% от суммы контракта по строительно-монтажным работам, что составляет 60 млн. тенге. Облагаемым оборотом по НДС в данном случае являются строительно-монтажные работы, выполненные подрядчиком и подтвержденные заказчиком в актах выполненных работ. На конец  2018 года образуется сальдо по невыплаченным авансам заказчику в сумме 10 млн. тенге. Из ситуации ясно, что указанная сумма будет включена в акт выполненных работ при последующем закрытии работ и будет облагаться НДС.  На конец 2018 года данная сумма в целях бухгалтерского учета будет учитываться как обязательство по договору в соответствии с МСФО(IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Таким образом, в приведенной ситуации, исходя из вышеизложенного можно заключить, что  остаток аванса, полученного от заказчика по гарантии, не является облагаемым оборотом при исчислении НДС по форме 300.00  и  не отражается  в декларации ф.100.00.

 

 

 

 

Список использованной литературы.

 

  1. Гражданский Кодекс Республики Казахстан от 27 декабря 1994 г.
  2. Закон «О бухгалтерском учете» от 28 февраля 2007 г № 234.
  3. Закон Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года N 2235 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».
  4. Закон РК № 242-II от 16.07.2001г «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан».
  5. Международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ, МСФО), Национальные стандарты бухгалтерского учета (НСФО).
  6. Трудовой Кодекс РК.
  7. Закон РК «О разрешениях и уведомлениях» от 16 мая 2014 г.
  8. Назарова В. Особенности бухгалтерского учета в строительстве.
  9. Подробное рассмотрение нового стандарта по признанию выручки. EY.

 

 

                                    ПРИЛОЖЕНИЯ

 

Приложение 1.1                                                                                                                                                                                         форма  КС-2

 

Заказчик:

Подрядчик:

Наименование строительства и его адрес:

 

АКТ приемки выполненных объемов строительно-монтажных работ

за ________________ 20__ года

на _________________________________________________________________________ работы

№ п/п Обоснование Наименование работ Ед. изм. Количество выполненных работ Замечания технадзора Расценка на единицу выполненных работ, тенге Всего заработная плата, тенге Примечание

 

Начальник участка ___________________ Отдел технического надзора _______________________

Прораб ____________________ Начальник СМУ_____________________

Мастер ____________________ Начальник ПТО______________________

Бригад _____________________ Инженер ПТО_______________________

Экономист/ инженер ОТиЗ ___________

        

 

     Приложение 1.2                                                                                                                                                                                           форма  КС-3

 

Заказчик:

Подрядчик:

Наименование строительства и его адрес:

АКТ

приёмки выполненных работ

за _____________ 20__ года

на ____________________________________________________________________________________ работы

Составлен(а) в ценах 2001 г.

№ п/п Шифр и № позиции норматива Наименование работ и затрат, единица измерения Количество Стоимость ед. тенге Общая стоимость, тенге Накладные расходы, тенге % Затраты труда, чел.-ч, рабочих-строителей
Всего Экспл. машин Всего Экспл. машин
рабочих, обслуживающих машины
ЗП рабочих-строителей в т.ч.ЗП машинистов ЗП рабочих строителей в т.ч. ЗП машинистов
на един. всего
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

 

Всего прямые затраты

в том числе стоимость:

— материалов, изделий и конструкций

— оборудования

— прочих затрат

Накладные расходы:

— заработная плата

— трудоемкость

Итого:

Сметная заработная плата

Нормативная трудоемкость

Итого в текущих ценах:

Налоги, сборы, обязательные платежи

Итого:

НДС:

Всего:

Заказчик:                                                                                              Подрядчик:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1.3

Форма 2В

Заказчик:

Подрядчик:

Наименование строительства и его адрес:

Договор:

 

 

Акт выполненных работ

за _____________ 201__ г

 

п/п

Наименование работ Ед.

Изм.

Норма

расхода

Кол-во Стоимость мат-в без НДС, тенге Стоимость работ без НДС, тенге Всего  без НДС,

тенге

Цена

за

единицу

Всего Цена

за

единицу

Всего
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

 

 

 

Заказчик                                                                                                      Подрядчик

 

 

М.П.                                                                                                                М.П.

 

 

 

 

Приложение 1.4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1.5

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1.6                                                                                                                                                                                                            форма  М-29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1.9

 

 

 

 

Приложение 1.10

Приложение1.11

 

 

Приложение 1.12

Приложение 4
к Государственному нормативу по определению
величины накладных расходов в строительстве

Перечень статей затрат накладных расходов в строительстве

  1. Административно-хозяйственные расходы
  2. Расходы на заработную плату административно-хозяйственного персонала:

1) работников аппарата управления (руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим);

2) линейного персонала: старших производителей работ (начальников участков), производителей работ, мастеров строительных участков, участковых механиков;

3) работников, осуществляющих хозяйственное обслуживание аппарата управления (дворников, уборщиц, гардеробщиков, курьеров).

  1. Отчисления на социальные нужды от расходов на заработную плату работников административно-хозяйственного персонала в установленном законодательством порядке.
  2. Расходы на услуги связи, в частности международных и междугородних телефонных переговоров, переговоров с использованием сотовой связи, расходы на содержание и эксплуатацию телефонных станций, установок диспетчерской, радио- и других видов связи, используемых для управления и числящихся на балансе организации, расходы на аренду указанных средств связи или на оплату соответствующих услуг, предоставляемых другими организациями, расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем.
  3. Расходы на содержание и эксплуатацию офисной и множительной техники, которая числится на балансе организации, расходы на оплату соответствующих работ, выполняемых по договорам с предприятиями, не состоящими на балансе строительной организации.
  4. Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений и помещений, занимаемых и используемых административно-хозяйственным персоналом, а также расходы, связанные с платой за землю.
  5. Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов, периодических изданий, необходимых для целей производства и управления им, на приобретение технической литературы.
  6. Расходы на проведение всех видов ремонта основных фондов, используемых административно-хозяйственным персоналом.
  7. Расходы, связанные со служебными разъездами работников административного персонала в пределах пункта нахождения организации.
  8. Расходы на эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе строительной организации и обслуживающего работников аппарата управления этой организации, включая:

1) заработную плату работников, обслуживающих легковой автотранспорт;

2) стоимость горюче-смазочных материалов, технического обслуживания автотранспорта;

3) расходы на эксплуатацию гаражей, арендную плату за гаражи и места стоянки автомобилей, амортизационные отчисления и расходы на все виды ремонта автомобилей и зданий гаражей.

  1. Расходы на наем служебных легковых автомобилей.
  2. Затраты на компенсацию работникам административно-хозяйственного персонала строительной организации, производственная деятельность которых связана с необходимостью систематических служебных поездок, расходов по использованию для этих целей личного легкового транспорта.
  3. Расходы на служебные командировки, связанные с производственной деятельностью административно-хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт, исходя из норм, установленных законодательством.
  4. Амортизационные отчисления (арендная плата) по основным фондам, износу и ремонту быстроизнашивающегося инвентаря и других малоценных предметов предназначенных для обслуживания аппарата управления.
  5. Представительские расходы, связанные с деятельностью организации, и расходы по проведению заседаний совета (правления) организации и ревизионной комиссии организации.
  6. Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.
  7. Оплата услуг банка.
  8. Оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством в тех случаях, когда штатным расписанием строительной организации не предусмотрены те или иные функциональные службы.
  9. Расходы на обслуживание работников строительства
  10. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой производственных кадров.
  11. Выплаты компенсационного и стимулирующего характера рабочих, занятых на подрядных работах, в том числе на строительстве временных (титульных) зданий и сооружений, на эксплуатации и обслуживании строительных машин и на других некапитальных работах.

В состав выплат компенсационного и стимулирующего характера входят:

1) оплата ежегодных трудовых отпусков или компенсационные выплаты за неиспользованные работниками дни оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков;

2) оплата рабочим времени простоя по атмосферным условиям;

3)  доплата до средней заработной платы беременным женщинам при переводе их на легкую работу;

3) возмещение вреда, причиненного здоровью в связи с исполнением трудовых обязанностей;

4) доплата бригадирам за руководство бригадой;

5) доплата квалифицированным рабочим, не освобожденным от основной работы, за обучение учеников и повышение квалификации рабочих;

6) сохранение средней заработной платы рабочим строительно-монтажной организации во время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации;

7) расходы, связанные с предоставлением рабочим в предусмотренных законом случаях услуг бесплатно или на льготных условиях;

8) сохранение средней заработной платы рабочим донорам за дни обследования, сдачи крови;

9) доплата рабочим за сверхурочную работу, а также дежурным электромонтерам, слесарям, сантехникам, кочегарам и другим рабочим за работу в ночное время (кроме горнопроходческих и некоторых других подземных работ, по которым эта доплата учтена в сметных нормах);

10) сохранение средней заработной платы рабочим за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

11) сохранение средней заработной платы рабочим за время прохождения периодических медицинских осмотров.

  1. Отчисления на социальные нужды от расходов на заработную плату рабочих, занятых на подрядных работах, а также на эксплуатации строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов.
  2. Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий:

1) амортизационные отчисления (или арендная плата), затраты на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и на перемещение сборно-разборных и передвижных зданий санитарно-бытового назначения;

2) содержание санитарно-бытовых помещений: на оплату труда  уборщиц, дежурных слесарей, электриков и других категорий обслуживающего персонала, расходы на отопление, водоснабжение, канализацию, освещение, а также стоимость предметов гигиены, предусмотренных табелем для душевых и умывальников;

3) содержание помещений и инвентаря, предоставляемых бесплатно как медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на строительной площадке или на территории строительной организации, так и предприятиям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе строительной организации), обслуживающим трудовой коллектив, включая амортизационные отчисления (арендную плату), затраты на все виды ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт), расходы на освещение, отопление, водоснабжение, канализацию, электроснабжение, на топливо для приготовления пищи, а также расходы по доставке пищи на рабочее место;

4) затраты на оплату услуг сторонних организаций по обеспечению работников строительной организации столовыми, буфетами, медпунктами, санитарно-бытовыми помещениями или долевое участие по их содержанию.

  1. Расходы на охрану труда и технику безопасности:

1) износ и расходы по ремонту и стирке бесплатно выдаваемых спецодежды и средствами индивидуальных защитных приспособлений;

2) стоимость бесплатно выдаваемых в предусмотренных законодательством случаях нейтрализующих веществ;

3) затраты, связанные с приобретением аптечек и медикаментов;

4) затраты на приобретение необходимых справочников, плакатов и демонстрационных материалов по технике безопасности, предупреждению несчастных случаев и заболеваний на строительстве, а также улучшению условий труда;

5) затраты по обучению рабочих безопасным методам работы и на оборудование кабинетов по технике безопасности;

6) прочие расходы, предусмотренные номенклатурой мероприятий по охране труда и технике безопасности.

  1. Расходы на организацию работ на строительных площадках

23.Расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ и не относящихся к основным фондам.

  1. Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, к которым относятся:

1) приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;

2) складские помещения и навесы при объекте строительства;

3) душевые, кубовые, неканализированные уборные и помещения для обогрева рабочих;

4) настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;

5) сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;

6) леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в сметных нормативах на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;

7) расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий вместо строительства указанных выше временных (нетитульных) зданий и сооружений;

8) временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны.

  1. Содержание пожарной и сторожевой охраны:

1) расходы на заработную плату работников ведомственной охраны, включая военизированную, сторожевую и профессиональную пожарную охрану, в тех случаях, когда организации в установленном порядке предоставлено право иметь ведомственную охрану;

2) канцелярские, почтово-телеграфные и другие расходы на содержание ведомственной охраны;

3) расходы на оплату вневедомственной охраны, предоставляемой органами внутренних дел, пожарной охраны, осуществляемой органами внутренних дел, а также охраны, предоставляемой в порядке оказания услуг другими организациями;

4) расходы на содержание и износ противопожарного инвентаря, оборудования и спецодежды;

5) амортизационные отчисления, расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и содержание караульных помещений и пожарных депо (гаражей), включая оплату труда уборщиц и других рабочих, обслуживающих эти помещения.

  1. Расходы по внедрению прогрессивных методов организации и производства в строительстве, нормированию труда.
  2. Расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством, включая:

1) расходы на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям;

2) расходы по организации выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации;

3) выплаты вознаграждений авторам изобретений и рационализаторских предложений.

  1. Расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве подрядных работ. По этой статье учитываются расходы на заработную плату работников, занятых на геодезических работах, стоимость материалов, амортизационные отчисления, износ, расходы на все виды ремонтов (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и на перемещение геодезического оборудования, инструментов и приборов, транспортные и другие расходы по геодезическим работам, включая приемку от проектно-изыскательских организаций геодезической основы.
  2. Расходы по проектированию производства работ. По этой статье учитываются расходы на заработную плату работников проектно-сметных групп и групп проектирования производства работ и привязки типовых временных зданий и сооружений, находящихся при строительных организациях, расходы по содержанию этих групп, а также оплата услуг проектных организаций и организаций по составлению проектов производства работ.
  3. Расходы на содержание производственных лабораторий. По этой статье учитываются следующие затраты:

1) расходы на заработную плату работников производственных лабораторий;

2) амортизация, расходы на проведение всех видов ремонтов помещений, оборудования и инвентаря лабораторий;

3) расходы на проведение работ при испытании материалов, конструкций и частей сооружений, кроме расходов по испытанию сооружений в целом;

4) стоимость израсходованных или разрушенных при испытании материалов, конструкций и частей сооружений;

5) расходы на оплату услуг, оказываемых лабораториям другими организациями;

6) прочие расходы, связанные с содержанием производственных лабораторий.

  1. Расходы, связанные с оплатой услуг военизированных горноспасательных частей.
  2. Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок:

1) на оплату труда  и другие расходы по уборке и очистке (с вывозкой мусора) территории строительства и прилегающей к ней уличной полосы, включая участки дорог и тротуаров, устройству дорожек, мостиков и другим работам, связанным с благоустройством территории строительных площадок;

2) на электроэнергию (в том числе от временных электростанций), электролампочки, заработную плату дежурных электромонтеров и другие расходы, связанные с освещением территории строительства.

  1. Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче. На эту статью относятся:

1) расходы на заработную плату дежурных слесарей-сантехников и электромонтеров, а также рабочих по уборке мусора, мытью полов и окон;

2) расходы на приобретение моющих средств и других материалов, расходуемых на уборку при сдаче объектов;

3) расходы по вывозке строительного мусора с площадки после окончания строительства объекта;

4) расходы на отопление в период сдачи объектов.

  1. Расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их структурных подразделений в пределах стройки (за исключением расходов по перемещению строительных машин и механизмов, учтенных в стоимости машино-смен, а также расходов по перебазированию строительных организаций и их структурных подразделений на другие стройки).
  2. Прочие накладные расходы
  3. Платежи по обязательному страхованию отдельных категорий работников, занятых в основном производстве, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах и в других разрешенных законодательством страховых случаях.
  4. Амортизация по нематериальным активам.
  5. Платежи по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), а также по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.
  6. Расходы, связанные с рекламой.
  7. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию завершенных строительством объектов.
  8. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в установленном законодательством Республики Казахстан, не учтенных другими составляющими сметной стоимости строительства.
  9. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы
  10. Расходы, связанные с выплатами стимулирующего характера работникам, предусмотренные системой оплаты организации.
  11. Оплата командировочных расходов сверх установленных законодательством Республики Казахстан норм.
  12. Расходы на сертификацию продукции и услуг.

44.Затраты на платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию в соответствии с установленным законодательством Республики Казахстан порядком средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), строительных грузов, основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, товарно-материальных запасов, иного имущества, используемого при осуществлении строительно-монтажных работ, гражданской ответственности за причинение вреда, а также по добровольному страхованию работников по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного и личного медицинского страхования.

  1. Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые работникам на основании судебных решений.
  2. Расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика:

1) затраты на содержание действующих постоянных автомобильных дорог и восстановление их после окончания строительства;

2) затраты на содержание строящихся автомобильных дорог до окончания строительства;

3) затраты по перевозке автомобильным транспортом работников строительных и монтажных организаций или компенсация расходов по организации специальных маршрутов городского пассажирского транспорта;

4) затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;

5) затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ;

6) затраты на проведение геодезических наблюдений за перемещением и деформациями зданий и сооружений;

7) затраты, связанные с испытанием свай в грунте динамической и статической нагрузкой, проводимым подрядной организацией в период возведения свайных фундаментов;

8) затраты, связанные с выполнением по требованию органов местного самоуправления исполнительной контрольной съемки построенных инженерных сетей;

9) затраты, связанные с использованием студенческих отрядов и других контингентов (организованный набор рабочих);

другие расходы, возмещаемые заказчиками в соответствии с законодательством Республики Казахстан

 

Приложение 1.13

 

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ СССР

ПО МАТЕРИАЛЬНО — ТЕХНИЧЕСКОМУ СНАБЖЕНИЮ

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 15 июня 1984 г. N 72

 

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ

НЕРУДНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ ПРИ ХРАНЕНИИ

И ПЕРЕВОЗКАХ И ОТМЕНЕ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ

РЯДА ГРУЗОВ ПРИ РЕЧНЫХ ПЕРЕВОЗКАХ

 

Государственный комитет  СССР  по  материально  — техническому

снабжению постановляет:

  1. Утвердить и ввести   в  действие  со  2  июля  1984  г.

представленные    Министерством    промышленности     строительных

материалов СССР, Министерством речного флота РСФСР и согласованные

с Министерством финансов СССР,  Министерством  путей  сообщения  и

Министерством автомобильного транспорта РСФСР:

а) нормы естественной убыли нерудных  строительных  материалов

при хранении согласно Приложению N 1;

б) нормы естественной убыли нерудных  строительных  материалов

при перевозках согласно Приложению N 2;

в) Перечень отдельных  видов  грузов,  по  которым  отменяются

нормы   естественной   убыли   при   речных  перевозках,  согласно

Приложению N 3.

В связи  с  этим  исключить  указанные  в  Приложении  N  3  к

настоящему  Постановлению  виды  грузов  из  приложения  N   1   к

Постановлению Госснаба СССР от 4 мая 1982 г. N 39.

Предусмотренные    Приложениями   N  1    и   2   к настоящему

Постановлению  нормы  естественной  убыли  являются  предельными и

применяются в случае фактической недостачи продукции.

  1. Признать утратившими силу со 2 июля 1984 г. действующие в

настоящее время нормы естественной убыли на продукцию, указанную в

Приложениях N 1 и 2 к настоящему Постановлению.

 

 

 

 

 

 

Приложение N 1

к Постановлению Госснаба СССР

от 15 июня 1984 г. N 72

 

НОРМЫ

ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ НЕРУДНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ

ПРИ ХРАНЕНИИ

 

—————————————-T————————¬

¦        Наименование материалов        ¦Нормы естественной убыли¦

¦                                       ¦в процентах от хранимой ¦

¦                                       ¦          массы         ¦

+—————————————+————————+

¦Щебень                                 ¦           0,5          ¦

¦Гравий                                 ¦           0,59         ¦

¦Песчано — гравийная смесь              ¦           0,6          ¦

¦Песок строительный                     ¦           0,78         ¦

¦Отсевы дробления                       ¦           0,9          ¦

L—————————————+————————-

 

 

 

 

 

 

Приложение N 2

к Постановлению Госснаба СССР

от 15 июня 1984 г. N 72

 

НОРМЫ

ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ НЕРУДНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ

ПРИ ПЕРЕВОЗКАХ

 

——————————-T———————————¬

¦    Наименование материалов   ¦     Нормы естественной убыли    ¦

¦                              ¦в процентах от массы перевозимого¦

¦                              ¦       груза при перевозках      ¦

¦                              +——————T—————+

¦                              ¦ железнодорожным ¦ автомобильным ¦

¦                              ¦   транспортом   ¦  транспортом  ¦

+——————————+——————+—————+

¦Щебень                        ¦      1,28       ¦      1,4      ¦

¦Гравий                        ¦      1,29       ¦      1,5      ¦

¦Песчано — гравийная смесь     ¦      1,35       ¦      2,1      ¦

¦Песок строительный            ¦      1,35       ¦      2,1      ¦

¦Отсевы дробления              ¦      1,34       ¦      2,1      ¦

L——————————+——————+—————-

 

Примечание. Нормы  естественной  убыли  нерудных  строительных

материалов   при   перевозках   железнодорожным   и  автомобильным

транспортом включают потери, возникающие как в процессе перевозки,

так и при операциях погрузки и выгрузки.

 

 

 

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *