Как заполнить декларацию по ф.100 за 2021 год

Декларацию по корпоративному подоходному налогу представляют юридические лица за исключением:

государственных учреждений;

государственных учебных заведений среднего образования;

недропользователей, заполняющих декларацию по формам 110.00 или 150.00;

юридических лица-резидентов, юридических лица-нерезидентов, заполняющих декларацию по форме 108.00, осуществляющие деятельность в РК через ПУ, при одновременном соблюдении условий:

—     являются участниками МФЦА, прошедшими государственную регистрацию и осуществляющими деятельность в РК только на территории МФЦА;

—     получают исключительно доходы, освобождаемые в соответствии с п. 3, 4 и 7 ст. 6 Конституционного закона;

—     не являются доверительными управляющими в соответствии со ст. 40 НК РК.

При составлении декларации по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00 следует руководствоваться НК РК и Правилами составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)», утвержденными приказом первого заместителя премьера-министра РК – министра финансов РК от 20.01.2020 года № 39 с учетом изменений, внесенных приказом министра финансов РК от 18.01.2022 года № 49.

Декларацию представляют плательщики корпоративного подоходного налога в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. Срок представления формы 100.00 за 2021 год — 31 марта 2022 года.
Форма 100.00 Декларация по корпоративному подоходному налогу, состоит из самой декларации и 12 приложений:

— Приложение 01 — форма 100.01 100.01 «Расходы налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам»

— Приложение 02 — форма 100.02 «Вычеты по фиксированным актива»

— Приложение 03 — форма 100.03 «Управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента»

— Приложение 04 — форма 100.04 «Доход, подлежащий освобождению от налогообложения в соответствии с международными договорами»

—  Приложение 05 — форма 100.05 «Доходы из иностранных источников, с суммы уплаченного иностранного налога и зачета»

— Приложение 06 — форма 100.06 «Об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению корпоративного подоходного налога по видам деятельности, по которым предусмотрено ведение раздельного учета»

— Приложение 07 — форма 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» — —

— Приложение 08 — форма 100.08 «Активы, полученные от юридического лица-нерезидента для обеспечения деятельности филиала или представительства»

— Приложение 09 — форма 100.09 «Налогообложение финансовой прибыли контролируемой иностранной компании»

— Приложение 10 — форма 100.10 «Налогообложение некоммерческой организации»

— Приложение 11 — форма 100.11 «Безвозмездно полученное (переданное) имущество (благотворительная помощь, спонсорская помощь, деньги и другое имущество)»

— Приложение 12 — форма 100.12 «Доходы, полученные в МФЦА»

Приложения к декларации заполняются только при наличии данных, подлежащих отражению в них.

В конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред 3.0, реализовано автозаполнение Декларации 100.00 и 3-х приложений к ней: 100.01 Расходы налогоплательщиков, не являющихся плательщиками НДС, по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам; 100.02 Вычеты по фиксированным активам; 100.07 Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности.

Подготовка к составлению формы 100.00

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета (п. 3 ст. 190 НК РК).

До того, как бухгалтер приступит к составлению годовой налоговой отчетности по КПН (ф. 100.00) нужно бухгалтеру провести своего рода аудит бухгалтерского учета предприятия, который состоит из трех основных этапов, это:

• проверка соответствия данных бухучета с первичными  документами;
• инвентаризация активов и обязательств;
• проверка записей на счетах бухгалтерского учета.

1)Проверка соответствия данных бухучета с первичными  документами

Вычеты налогоплательщика по фактическим расходам, связанным с получением СГД, производятся при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Одновременно на данном этапе следует проверить: все ли имеющиеся первичные документы нашли свое отражение в бухгалтерском учете (п. 3 ст. 242 НК РК).

Важно также проверить первичные документы на предмет их соответствия установленным формам в соответствии с приказом министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562 (далее – Приказ № 562), полноту и правильность заполнения.

Если в ходе такой проверки документов обнаружится, что к учету приняты ненадлежаще оформленные документы, их необходимо переделать (если это внутренние документы) или получить от сторонней организации (если это внешние документы). Если какие- либо документы утеряны, необходимо сделать их копии и заверить у организации-контрагента. При отсутствии такой возможности, необходимо в бухгалтерском учете произвести сторнировочные записи по операциям, отраженным на основании ненадлежащим образом оформленных документов. В случае необходимости отсутствующие первичные учетные документы должны быть восстановлены до закрытия отчетного периода и составления финансовой и налоговой отчетности.

2)Инвентаризация активов и обязательств

В соответствии с п. 60 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом министра финансов РК от 31 марта 2015 года № 241 (далее – Правила бухучета), в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год.

Порядок проведения инвентаризации на каждом предприятии утверждается его учетной политикой с учетом установленных главой 4 Правил бухучета требований к ее проведению.

Субъекты малого предпринимательства с численностью работников не более десяти человек, самостоятельно определяют период проведения инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации (расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета) излишки признаются доходом и подлежат оприходованию, недостачи признаются расходом и в случае установления виновного лица, его задолженностью.

Нормы естественной убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостача и порча запасов сверх норм естественной убыли при наличии виновных лиц возмещается виновными лицами.

В ходе проводимой инвентаризации проверке подлежат:

• запасы (достоверность отражения в бухгалтерском учете фактического наличия сырья и материалов, готовой продукции, товаров и прочих запасов в суммовом и количественном выражении);

Излишки, выявленные в ходе инвентаризации, в налоговом учете признаются доходом в виде безвозмездно полученного имущества и включаются в СГД налогоплательщика. В Декларации по КПН (форма 100.00) стоимость товара, выявленная при инвентаризации как излишки, включается в строку 100.00.010 – доход от безвозмездно полученного имущества:

Приход запасов (излишек) отражается по строке 100.00.019 III А:

• основные средства и нематериальные активы (получение точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
• денежные средства (правильность документального оформления кассовых операций, полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, правильность применения контрольно-кассовой машины при осуществлении денежных расчетов, соблюдение лимита расчета наличными денежными средствами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями-плательщиками НДС, соответствие оборотов по дебету и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе» с кассовой книгой и выписками банка);
• заработная плата (соответствие начисленных сумм заработной платы и других выплат требованиям ТК РК и установленным на предприятии положениям системы оплаты, сверка отражения расчетов по зарплате в учете путем сравнения сумм начислений и отражение по кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда, удержаний и отражение удержаний по дебету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», исчисленных сумм налогов (3120 «Индивидуальный подоходный налог», 3150 «Социальный налог») и социальных платежей (3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям», 3210 «Обязательства по социальному страхованию»;
• подотчетные суммы (достоверность отраженных сумм по счету 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц»
• дебиторская и кредиторская задолженность (соответствие отраженных в бухгалтерском учете предприятия сумм дебиторской и кредиторской задолженности фактическим суммам задолженности предприятия, что должно подтверждаться актами сверки с контрагентами и первичными учетными документами). В случае установления сомнительной дебиторской и кредиторской задолженностей, признаваемых таковыми в соответствии со ст. 230 и 248 НК РК необходимо проверить их отражение в бухгалтерском учете и соответствующим образом учесть их при составлении декларации по КПН.

Так, доход по сомнительным обязательствам подлежит включению в совокупный годовой доход (пп. 6) п. 1 ст. 226 НК РК).

В бухгалтерском учете признание дохода по сомнительным обязательствам отражается следующей проводкой:

Доходы по сомнительным обязательства, определенные в соответствии со ст. 230 НК РК, отражаются в строке 100.00.004 (Правила по КПН):

1. доходы по сомнительным обязательства, определенные в соответствии со ст. 30 НК РК, отражаются в строке 100.00.004 (пп. 6) п. 1 ст. 226 НК РК):

Сомнительные требования подлежат вычету у лица, осуществившего:

1) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и не уступившего право такого требования;

2) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и уступившего право такого требования;

3) приобретение права требования по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам у лица, указанного в подпункте 2) настоящего пункта;

4) включение в состав совокупного годового дохода штрафов и пени на основании вступившего в законную силу решения суда по договорам банковского кредита (займа) и договорам о предоставлении микрокредитов, по правам требования организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство РК (п. 2 ст. 248 НК РК).

В бухгалтерском учете признание сомнительного требования будет отражаться следующей проводкой:

В соответствии с Правилами по КПН сумма вычета по сомнительным требованиям, определенная в соответствии со ст. 248 НК РК, отражается в строке 100.00.025.

• начисление и сальдо по налогам и платежам в бюджет, по социальным платежам.

Важность проведения инвентаризации данных платежей объясняется тем, что в соответствии со ст. 263 НК РК в отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и платежи в бюджет, уплаченные в бюджет РК или иного государства:

1) в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.

Вычету подлежат расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования в размере, определяемом законодательством РК (п. 11 ст. 243 НК РК).

Вычету подлежат расходы налогоплательщика по отчислениям, уплаченным в фонд социального медицинского страхования в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании:

1) в отчетном налоговом периоде — в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, — в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период (п. 12 ст. 243 НК РК).

Соответственно, в целях недопущения искажения данных по относимым на вычеты налогам и социальным платежам (социальным отчислениям, отчислениям на ОСМС) целесообразно сверить их начисление по лицевым счетам, которые ведутся в органе государственных доходов, с данными учетной системы компании. В случае необходимости сделать корректировочные записи в ученой системе либо представить дополнительные формы налоговой отчетности.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовой финансовой отчетности. Кроме отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации, необходимо учесть их отражение в налоговом учете.

3)Проверка записей на счетах бухгалтерского учета

Поскольку налоговый учет строится на данных бухгалтерского учета, то в целях обеспечения полноты и достоверности отражения информации, представляемой в Декларации по КПН необходимо проверить записи по счетам бухгалтерского учета. Безусловно, такая проверка должна осуществляться не только перед составлением годового отчета, но на периодической основе в течение года.

Обычно проверку записей по счетам бухгалтерского учета проводят по следующим направлениям:

• сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;
• сравнивают между собой обороты и остатки по всем счетам бухучета;
• сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом. То есть составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна — по синтетическим.

Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

На данном этапе следует также удостовериться, что в учете отражены все операции и события отчетного периода по методу начисления и в хронологическом порядке. Также необходимо проконтролировать отсутствие отрицательных остатков по счетам и отсутствие остатков по транзитным (временным) счетам.

В том случае, если бухгалтерский учет компанией осуществляется в программе «1С: Бухгалтерия», рекомендуется воспользоваться предусмотренным программой функционалом «Экспресс-проверка правильности ведения учета» (меню «Операции» — «Экспресс-проверка ведения учета»). Такая проверка контролирует отсутствие ошибок в данных информационной базы. В случае обнаружения ошибок ведения учета в системе выводится отчет с детальной информацией об ошибке.

Типичные ошибки при составлении декларации по КПН

Совокупный Годовой Доход (СГД)

При определении налогооблагаемого дохода(НОД) за отчетный налоговый период зачастую имеет место неверное определение компаниями размера дохода, включаемого в СГД по определенным статьям, которые имеют различия в признании в бухгалтерском и налоговом учете.

При составлении декларации по форме 100.00 следует учитывать отличия в учете доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Доходы в бухгалтерском учете признаются согласно Закону РК от 28.02.2007 № 234-ІІІ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и в соответствии с применяемым предприятием стандартом финансовой отчетности: МСФО, МСФО для МСБ или НСФО, а в налоговом учете применяются принципы признания доходов, отраженные в НК РК.

Так, по общим принципам стандартов финансовой отчетности доход в бухгалтерском учете признается, если существует вероятность того, что субъект получит будущие экономические выгоды, и эти выгоды надежно измеряются. В налоговом учете доходы признаются в порядке, установленном §1 раздела 7 НК РК. В этой связи и возникает разница между данными статьями.

Общим при признании доходов в налоговом и бухгалтерском учете является их признание в соответствии с принципом начисления, согласно которому доходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации, независимо от времени оплаты.

Рассмотрим некоторые статьи доходов, которые имеют различия в признании в форме 100.00 и в бухгалтерском учете.

Доход от реализации активов, не подлежащих амортизации (земельных участков, ценных бумаг, объектов незавершенного строительства и пр.) в бухгалтерском учете признается в полном объеме. В налоговом учете такие доходы признаются в сумме положительной разницы между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью в порядке, определенном ст. 228 НК РК (доход от прироста стоимости).

ПРИМЕР

Признание дохода от реализации в бухучете

Доход от выбытия фиксированных активов в бухгалтерском учете отражается в полном объеме. В налоговом же учете подлежит включению в совокупный годовой доход лишь величина превышения стоимости выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со ст. 270 НК РК стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с п. 2 ст. 272 НК РК.

ПРИМЕР

Признание дохода от выбытия фиксированных активов в бухучете

Доход от безвозмездно полученного имущества

На практике часто встречаются случаи, когда предприятия игнорируют признание в бухгалтерском и налоговом учете дохода от безвозмездно полученного имущества. Например, излишки, выявленные в ходе инвентаризации, либо безвозмездная аренда офиса у директора компании и пр. Такие ситуации могут повлечь за собой налоговые последствия в виде увеличения СГД и, соответственно, доначисления КПН, в связи с чем, с целью предупреждения таких налоговых рисков компаниям необходимо самостоятельно признать в бухгалтерском и налоговом учете такие доходы.

ПРИМЕР

Признание дохода от безвозмездно полученного имущества в бухучете

Вычеты по КПН

Расходы налогоплательщика, возникающие в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, признаются вычетами.

Общие принципы отнесения расходов на вычеты регламентированы ст. 242 НК РК.

В соответствии с требованиями п. 1 и 3 ст. 242 НК РК расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты c учетом положений ст. 243–263 НК РК при соблюдении трех основных условий:

1. Данные расходы понесены в связи с деятельностью, направленной на получение дохода.
2. Данные расходы фактически понесены.
3. Понесенные расходы подтверждаются соответствующими документами (договор, акт выполненных работ или накладная на отпуск запасов и др.).

В бухгалтерском учете расходы признаются, если происходит уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которое может быть надежно измерено. В налоговом учете доходы и расходы признаются в пределах норм, установленных ст. 243–263 НК РК. Соответственно, при отнесении расходов на вычеты следует учитывать указанные положения НК РК.

Рассмотрим некоторые статьи расходов, которые имеют различия в признании в форме 100.00 и в бухгалтерском учете.

Расходы, не связанные с получением СГД

Основным условием отнесения тех или иных расходов на вычеты является их связь с деятельностью, направленной на получение совокупного годового дохода (ст. 242 НК РК). Часто в ходе осуществления предпринимательской деятельности компании могут нести расходы, которые напрямую не связаны с СГД.

ПРИМЕР

Расходы не относимые на вычеты по КПН

ПРИМЕР

Учет расходов по социальной сфере

Амортизационные отчисления по фиксированным активам

Если в бухгалтерском учете каждый субъект вправе использовать различные методы и ставки амортизации, закрепив их в своей учетной политике, то в налоговом учете для начисления амортизации используется метод уменьшающегося остатка по ставкам, закрепленным ст. 271 НК РК, в связи с чем некорректно на вычеты относить на вычеты амортизационные отчисления, начисленные по счету 2420 «Амортизационные отчисления». В соответствии с п. 2 ст. 271 НК РК, в общих случаях амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения норм амортизации к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода.

ВНИМАНИЕ

Нормы амортизации не должны превышать предельные нормы

Применяемые нормы амортизации не должны превышать предельные нормы, установленные п. 2 ст. 271 НК РК:

по I группе – 10 %;

по II группе – 25 %;

по III группе – 40 %;

по IV группе – 15 %.

ВНИМАНИЕ

Учет амортизации в налогообложении

В налоговом учете сумма амортизационных отчислений не зависит от срока полезного пользования и количества месяцев эксплуатации актива.

ПРИМЕР

Отражение амортизации в форме 100.00

Различия в признании расходов в форме 100.00 и в бухучете

Статьи расходов, которые имеют различия в признании в форме 100.00 и в бухгалтерском учете:

• сверхнормативные потери, порча и недостача ТМЦ и другие непроизводственные расходы и потери на основании ст. 264 НК РК не подлежат отнесению на вычеты. Эти расходы покрываются за счет чистого дохода организации.
• стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые в налоговом учете последующими расходами и относимые на вычеты путем исчисления амортизационных расходов.
• членские взносы субъектов частного предпринимательства, уплаченные налогоплательщиком объединениям субъектов частного предпринимательства в соответствии с законодательством РК в сфере предпринимательства, в налоговом учете относятся на вычеты в размере, не превышающем месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, на одного работника исходя из среднесписочной численности работников за год (в 2021 году – 2 917 тенге на 1 работника) (пп. 1) п. 10 ст. 243 НК РК). В бухгалтерском учете такие расходы признаются в полном размере.
• штрафы, пени, неустойки: если в бухгалтерском учете на расходы относятся все штрафные санкции, то в налоговом же учете на основании пп. 6) ст. 264 НК РК неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, не относятся на вычеты.
• представительские расходы в бухгалтерском учете учитываются согласно представленным первичным документам в полном объеме в соответствии с применяемыми Стандартами и положениями учетной политики. В налоговом учете согласно п. 4 ст. 245 НК РК представительские расходы относятся на вычеты в пределах 1 % от суммы расходов работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в п. 1 ст. 322 ННК РК;
• расходы по вознаграждениям в бухгалтерском учете признаются в полном объеме. В налоговом учете такие расходы относятся на вычеты в пределах сумм, определяемых в соответствии со ст. 246 НК РК;
• налоги и другие обязательные платежи в бюджет относятся на вычеты текущего отчетного периода, начисленные в пределах уплаченных, а так же начисленные, исчисленные за предыдущие налоговые периоды и уплаченные в текущем налоговом периоде. В бухгалтерском учете суммы начисленных налогов в текущем периоде являются расходами текущего периода (ст. 263 НК РК).

Перенос убытков

Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы и убытки от реализации объектов незавершенного строительства, неустановленного оборудования, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами РК, переносятся на последующие 10 лет включительно для погашения за счет НОД данных налоговых периодов. Если по истечении 10 лет у компании остается сумма убытка, которая не будет погашена, эта сумма убытков обнуляется и не подлежит дальнейшему переносу (п. 1 ст. 300 НК РК).

Перенос убытков

ПРИМЕР

Как отразить перенос убытков

Какие расходы могут уменьшить НОД

СРОК УПЛАТЫ

КПН необходимо оплатить после отчетного периода не позднее 10 апреля (то есть за 2021 год не позднее 11 апреля 2022 года, так как 10-е число выпадает на воскресенье).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

За непредставление налоговой отчётности грозит штраф 15–70 МРП (в зависимости от субъекта предпринимательства, в 2022 году — от 45 945 тенге до 214 410 тенге) при повторном нарушении, а на первый раз будет предупреждение.

За занижение сумм налогов и других платежей в бюджет в декларации, заявлении или расчёте грозит штраф 20% -80% от начисленной суммы налога или другого платежа.