Облигация — ценная бумага с заранее установленным при ее выпуске сроком обращения, удостоверяющая в соответствии с условиями выпуска права на получение от лица, выпустившего облигацию, вознаграждения по ней и по окончании срока ее обращения — номинальной стоимости облигации в деньгах или ином имущественном эквиваленте. Облигации выпускаются только как именные эмиссионные ценные бумаги согласно Закона РК от 2 июля 2003 года № 461-II «О рынке ценных бумаг».
Облигации со сроком погашения 5 лет и менее рассматриваются как краткосрочные, сроком 6-15 лет – среднесрочные, более 15 лет – долгосрочные.
Облигация относится к долговым ценным бумагам.
Возможны следующие варианты реализации облигаций:
— по цене большей, чем номинальная стоимость (с премией);
— по цене меньшей, чем номинальная стоимость (со скидкой);
— по номинальной стоимости.
Номинальная стоимость облигации – денежное выражение стоимости облигации, определенное эмитентом при ее выпуске, на которую он начисляет выраженное в процентах вознаграждение держателю облигации, а также сумма, подлежащая выплате держателю облигации при ее погашении.
Корреспонденции счетов в бухгалтерском учете:
| № | Содержание операций и/или событий | Дебет | Кредит |
| При размещении облигаций по цене выше их номинальной стоимости: | |||
| 1 | продажа облигаций по номинальной стоимости | 1030 | 3050 |
| 2 | учтена сумма премии | 1030 | 3520 |
| 3 | доход от размещения облигаций свыше номинала | 3520 | 6160 |
| 4 | начисление вознаграждения по облигациям | 7310 | 3380 |
| 5 | выплата вознаграждения | 3380 | 1030 |
| 6 | погашена облигация по номинальной стоимости | 3050 | 1030 |
| При размещении облигаций ниже их номинальной стоимости: | |||
| 1 | учтена сумма скидки по облигациям | 2920 | 3050 |
| 2 | списываются расходы от размещения облигаций при каждом начислении процентов. | 7410 | 2920 |
Рассмотрим на примере.
Например, номинальная стоимость облигации — 1000 тенге,
выпущены в обращение 01 января 2021г,
проданы в количестве 10 000 шт по цене 990 тенге 01 июня 2021г
Корреспонденции счетов:
| № | Содержание операций и/или событий | Дебет | Кредит | Сумма, тг |
| 1 | на сумму продажной стоимости | 1030 | 4031 | 9 900 000 |
| 2 | на сумму скидки | 4032 | 4031 | 100 000 |
| 3 | начисление ежемесячного вознаграждения | 7310 | 3380 | с-но расчета |
В соответствии с п.п.3 п.2 ст.397 Налогового Кодекса РК(далее Кодекса) операции с ценными бумагами являются оборотами, освобождаемыми от налога на добавленную стоимость.
Доход от прироста стоимости облигаций, находящихся на день реализации в списках «А» и «В» Казахстанской фондовой биржи не облагается корпоративным подоходным налогом(КПН). Сайт Казахстанской фондовой биржи: http://www.kase.kz/ Если облигация обращается на неорганизованном рынке, то доход от прироста стоимости (разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью) облагается КПН согласно п.4 ст.228 Кодекса.
