Сверка налоговых форм 100, 300 и 200

При составлении декларации по корпоративному подоходному налогу (ф. 100.00) в целях самоконтроля и выявления возможных ошибок важным этапом является сверка формы 100.00 с другими ФНО, в том числе и с декларацией по налогу на добавленную стоимость (ф. 300.00) и декларацией по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф. 200.00).

Как сделать сверку форм 100.00, 300.00 и 200.00

При составлении Декларации по КПН в целях самоконтроля и выявления возможных ошибок важным этапом является сверка формы 100.00 с другими формами отчетности, в том числе и с формой 300.00 «Декларация по налогу на добавленную стоимость» и формой 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу».

Каким нормативным документом установлена сверка форм отчетностей?

Налоговым законодательством РК не установлены какие-либо правила сравнения данных Декларации по КПН (ф. 100.00) с данными декларации по налогу на добавленную стоимость (ф. 300.00) и декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф. 200.00). Более того, налоговым законодательством РК не установлено, что обороты, отраженные в декларации по КПН должны быть однозначно равны оборотам, отраженным в декларациях по НДС. Однако любые расхождения должны быть обоснованными с учетом действующих положений НК РК и Правил составления налоговой отчетности.

Зачем необходима сверка форм отчетностей?

Проведение камерального контроля органами государственных доходов является одной из форм налогового контроля, осуществляемого органами государственных доходов в рамках налогового администрирования в целях недопущения налогоплательщиками занижения налоговых обязательств. Целью камерального контроля является предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, путем постановки на регистрационный учет в налоговых органах и (или) представления налоговой отчетности в соответствии со ст. 96 НК РК и (или) уплаты налогов и платежей в бюджет ( п. 2 ст. 94 НК РК).

Неисполнение уведомлений по устранению нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, по которым со дня, предусмотренного по налоговому законодательству для исполнения, истекло 15 и более календарных дней, является одним из критериев степени риска по Системе управления рисками в соответствии с приказом министра финансов РК от 20 февраля 2018 года № 252. Приоритетность данного критерия — плюс 4 балла, влияние на степень риска — отрицательное.

Таким образом, сопоставление данных декларации по КПН с данными других форм налоговой отчетности производится, прежде всего, в целях самоконтроля, выявления возможных ошибок и самостоятельного устранения установленных нарушений. В случае, когда налогоплательщик заранее подготовлен, объяснив все возможные расхождения соответствующих строк форм налоговой отчетности, он в любой момент может отреагировать на полученные от органа государственных доходов уведомления по результатам камерального контроля.

Сверка совокупного годового дохода (форма 100.00) и общего оборота по НДС (форма 300.00)

Прежде всего, оговоримся, что сверка оборотов, отраженных в формах 100.00 и 300.00, осуществляется налогоплательщиками, которые состоят на регистрационном учете по НДС в соответствии с параграфом 3 раздела 3 НК РК.

Для произведения сверки оборотов, отраженных в указанных ФНО, первым шагом следует выполнить построчное сведение деклараций по НДС за все 4 квартала отчетного года в сводную декларацию в целом за год. Далее сравниваются данные строки 100.00.015 «Совокупный годовой доход» с итоговым значением по строке 300.00.006 «Общий оборот» за 4 квартала. Кроме того, сверке подлежат обороты по приобретению запасов, работ, услуг, отраженные в форме 100.00 с оборотами по приобретению товаров, работ, услуг, отраженными в форме 300.00 (строка 300.00.021).

Отклонения могут быть, если в отчетном налоговом периоде имели место быть следующие хозяйственные операции (представлен неполный перечень):

— реализации активов, не подлежащих амортизации (земельных участков, ценных бумаг, объектов незавершенного строительства и пр.);

— реализация фиксированных активов;

— продажа предприятия как имущественного комплекса;

— безвозмездная передача имущества;

— доход от списания обязательств;

— доход по сомнительным обязательствам;

— доход от безвозмездно полученного имущества;

— присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени), кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

— полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

— доход, полученный от эксплуатации объектов социальной сферы;

— доходы в форме дивидендов, вознаграждений по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы и выигрыши.

Отклонения при сверке оборотов в форм 100.00 и 300.00 при вышеперечисленных операциях являются вполне обоснованными, поскольку в соответствии с положениями Налогового кодекса РК существует различный порядок признания таких операций в налоговом учете и отражения их в формах 300.00 и 100.00. Рассмотрим на конкретном примере.

ПРИМЕР

Сверка форм 100.00 и 300.00

Ниже разберемся в причинах образованного отклонения.

Причины образования отклонений в формах 100.00 и 300.00

Реализации земельного участка

Доход от реализации активов, не подлежащих амортизации, в Декларации по КПН признается в порядке, определяемом ст. 228 НК РК (доход от прироста стоимости).

Так, в общих случаях на основании п. 3 ст. 228 НК РК приростом признается по каждому активу:

1) при реализации – положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью;

2) при передаче в качестве вклада в уставный капитал — положительная разница между стоимостью актива, определенной исходя из стоимости вклада в уставный капитал, и первоначальной стоимостью;

3) при выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения — положительная разница между стоимостью, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и первоначальной стоимостью.

А в декларации по НДС стоимость реализации подлежит отражению в размере, определенном согласно п. 1 ст. 380 НК РК.

По условиям ситуации компания в 2021 году реализовала земельный участок, ранее приобретенный за 4 500 000 тенге, за 6 400 000 тенге. Соответственно, в декларации по КПН подлежит отражению доход от прироста стоимости в сумме 1 900 000 тенге (строка 100.00.002), тогда как в декларации по НДС по cтроке 300.00.001 A подлежит отражению вся стоимость реализации земельного участка, то есть 6 400 000 тенге.

В форме 100.00:

В форме 300.00:

Таким образом, в форме 300.00 оборот по реализации земельного участка будет отражен в сумме 6 400 000 тенге, а в форме 100.00 – в сумме 1 900 000 тенге. Полученное отклонение по оборотам в формах 100.00 и 300.00 в сумме 4 500 000 тенге по указанной сделке является вполне обоснованным.

Реализации фиксированных активов

Стоимость реализации производственного здания будет являться облагаемым оборотом по НДС и подлежит отражению в декларации по НДС в размере, определенном согласно п. 1 ст. 380 НК РК, то есть в сумме 4 900 000 тенге.

В совокупный годовой доход предприятия на основании ст. 234 НК РК при реализации фиксированных активов подлежит включению только величина превышения стоимости выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенной в соответствии со ст. 269 НК РК, стоимостного баланса подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с п. 2 ст. 272 НК РК.

Так, в рассматриваемой ситуации, учитывая тот факт, что на начало налогового периода стоимостный баланс подгруппы (по зданию) составил 2 464 900 тенге, доход от выбытия данного актива будет составлять 2 435 100 тенге:

4 900 000 – 2 464 900 = 2 435 100 тенге.

Доход от выбытия фиксированных актива подлежит отражению по строке 100.00.014 «Доходы, не отраженные в строках 100.00.001 — 100.00.013»:

Таким образом, в форме 300.00 оборот по реализации производственного здания будет отражен в сумме 4 900 000 тенге, а в форме 100.00 – в сумме 2 435 100 тенге. Полученное отклонение по оборотам в ф. 100.00 и 300.00 в сумме 2 435 100 тенге по указанной сделке является вполне обоснованным.

Реализация легкового автомобиля, учитываемого как ОС

В Декларации по КПН доход от реализации легкового автомобиля, учитываемого в составе основных средств, будет отражаться в размере возникающего от такой реализации дохода от выбытия активов согласно положениям ст. 234, 270 НК РК.

По условиям примера стоимостный баланс II группы фиксированных активов компании на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде, составляет 10 500 000 тенге, а цена реализации определена договором в размере 3 000 000 тенге.

Стоимость выбывшего автомобиля указывается в строке 100.02.003 II приложения 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» декларации по форме 100.00 (3 000 000 тенге):

Как видно, у компании не возникает превышения стоимости выбывающего автомобиля над стоимостным балансом группы. Соответственно, не возникает дохода, подлежащего включению в совокупный годовой доход 2021 года от рассматриваемой операции по реализации легкового автомобиля.

В саму форму 100.00 стоимость реализации автомобиля не переносится, но повлияет на определение стоимостного баланса группы II «Машины и оборудования», соответственно, на сумму амортизационных отчислений, исчисляемых в соответствии с п. 2 ст. 271 НК РК.

Что касается НДС, то поскольку компания использовала легковой автомобиль в качестве основного средства, то значит, при его приобретении, на основании пп. 2) п. 1 ст. 402 НК РК, НДС не был отнесен в зачет. На основании пп. 4) п. 15 ст. 381 НК РК, при реализации такого легкового автомобиля размер оборота по реализации будет определяться как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, отраженной в бухгалтерском учете, на дату его передачи.

Поскольку в условиях ситуации сказано, что компания реализует легковой автомобиль за 3 000 000 тенге, а балансовая стоимость автомобиля составляет – 2 500 000 тенге, то размер оборота по реализации с учетом НДС будет равен:

3 000 000 тенге (цена реализации) – 2 500 000 (балансовая стоимость) = 500 000 тенге. То есть, размер оборота по реализации без НДС составит: 446 428,57 тенге (500 000 × 100 / 112).

Вывод: в форме 300.00 от реализации легкового автомобиля будет отражен оборот в сумме 446 428,57 тенге, а доход, подлежащий включению в СГД за 2021 год в форме 100.00, от указанной сделки не возникает. Соответственно, возникающее отклонение в сумме 446 428,57 тенге между оборотами, отраженными в форме 100.00 и в форме 300.00, не противоречит нормам НК РК.

Безвозмездная передача имущества

На основании пп. 5) п. 2 ст. 225 НК РК для передающей стороны стоимость безвозмездно переданного имущества не признается доходом, но, согласно п. 5 ст. 381 НК РК, являются облагаемым оборотом по НДС, определяемым в размере балансовой стоимости передаваемых товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете налогоплательщика на дату их передачи, если иное не предусмотрено законодательство РК о трансфертном ценообразовании.

Так, по условиям ситуации компания передала на безвозмездной основе товары, балансовая стоимость которых составила 2 100 000 тенге. Соответственно, указанная сумма будет являться облагаемым оборотом, отражаемым в форме 300.00 по строке 300.00.001:

В форме 100.00 данная сумма не подлежит отражению, и как результат, возникнет расхождение между оборотами в сумме 2 100 000 тенге

Доход от списания обязательств

По условиям ситуации решением учредителя списана кредиторская задолженность компании перед учредителем по ранее полученному займу в сумме 2 000 000 тенге.

На основании пп. 5) п. 1 ст. 226 НК РК такие доходы подлежат включению в совокупный годовой доход и отражаются по строке 100.00.003 Декларации по КПН:

В соответствии с НК РК доход от списания обязательств не признается оборотом по реализации и, соответственно, в декларациях по НДС формы 300.00 не подлежит отражению. Следовательно, отклонение по оборотам в формах 100.00 и 300.00 в сумме 2 000 000 тенге по указанной хозяйственной операции является вполне обоснованным.

Доход по сомнительным обязательствам

На основании п. 1 ст. 230 НК РК обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с п. 1 ст. 232 НК РК, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с п. 2 указанной статьи, признаются сомнительными. В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам) не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).

Указанные сомнительные обязательства на основании пп. 6 п. 1 ст. 226 НК РК подлежат включению в СГД налогоплательщика, за исключением НДС, который подлежит исключению из зачета в порядке, определенном разделом 10 НК РК.

В декларации по НДС доход по сомнительным обязательствам не признается оборотом по реализации и, соответственно, в форме 300.00 не подлежит отражению.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации компания признает доход по сомнительным обязательствам в размере 642 857 тенге и отразит его по строке 100.00.004 Декларации по КПН.

Безвозмездно полученное имущество

Стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом (п. 1 ст. 238 НК РК ).

Такой доход подлежит включению в совокупный годовой доход налогоплательщика соответствующего налогового периода без включения в них суммы НДС и акциза (пп. 15) п. 1 ст. 226 НК РК).

Стоимость безвозмездно полученного имущества на основании п. 3 ст. 238 НК РК определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом НДС, указанного в документах передающей стороны. Доход в виде безвозмездно полученного имущества признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено.

В соответствии с Правилами по КПН доход в виде безвозмездно полученного имущества подлежит отражению в строке 100.00.010. По условиям ситуации компания получила товары на безвозмездной основе на сумму 2 500 000 тенге:

Что касается НДС, то, в соответствии с положениями НК РК, стоимость безвозмездно полученных товаров не признается оборотом по реализации товаров. Соответственно, в декларациях по НДС такой доход не подлежит отражению.

Признанные должником неустойки

На основании пп. 13) п. 1 ст. 226 НК РК, присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени), кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты, подлежат включению в СГД и отражаются по строке 100.00.014 «Доходы, не отраженные в строках 100.00.001–100.00.013», тогда как в целях исчисления НДС такие доходы не являются оборотом по реализации и не отражаются в форме 300.00.

Соответственно, в рассматриваемом примере компания отразит в форме 100.00 в составе совокупного годового дохода признанную поставщиком за несвоевременную поставку товара неустойку в сумме 450 000 тенге:

В форме 300.00 такой доход не будет подлежать отражению.

Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам

По условиям ситуации ТОО «Бахар» в течение 2021 года получала от АО «Фонд «Даму» субсидии в виде возмещения процентной ставки всего в размере 2 157 115 тенге. Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам подлежат включению в СГД (пп. 14) п. 1 ст. 226 НК РК). Такие доходы отражаются по строке 100.00.014 «Доходы, не отраженные в строках 100.00.001–100.00.013», тогда как в целях исчисления НДС такие доходы не являются оборотом по реализации и не отражаются в форме 300.00.

Соответственно, на сумму 2 157 115 тенге в рассматриваемой ситуации будет разниться совокупный годовой доход компании за 2021 год и оборот по реализации товаров, работ, услуг, отраженный в декларациях по НДС за 4 квартала 2021 года.

Доход в форме дивидендов

Доход в виде чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками, признается в целях налогообложения дивидендами (пп.  16) п. 1 ст. 1 НК РК).

Доходы в форме дивидендов подлежат включению в совокупный годовой доход при определении НОД, но при этом они не признаются оборотом по реализации в целях исчисления НДС (пп. 16) п. 1 ст. 226 НК РК).

Соответственно, в рассматриваемой ситуации полученный компанией доход в форме дивидендов в сумме 10 000 000 тенге подлежит отражению в форме 100.00 в составе совокупного годового дохода (по строке 100.00.014 «Доходы, не отраженные в строках 100.00.001 –100.00.013»):

В декларациях же по НДС формы 300.00 превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы не подлежит отражению, поскольку оно не признается оборотом по реализации в соответствии с положениями раздела 10 Налогового кодекса «Налог на добавленную стоимость».

Доход от суммовой разницы

Следует различать доходы от курсовой разницы от доходов от суммовой разницы.

Суммовая разница – это разница, возникающая в связи с применением курса Нацбанка РК и курса покупки или продажи иностранной валюты, который установлен обслуживающим банком. Соответственно, такая разница может быть и отрицательной и положительной. При возникновении положительной разницы компании следует признать в бухгалтерском учете доход, при отрицательной – расходы.

В соответствии с Типовым планом счетов в редакции, действующей с 1 января 2019 года согласно приказу МФ РК от 2 октября 2018 года № 877, доходы от суммовой разницы подлежат учету по счету 6290 «Прочие доходы», а расходы – по счету 7480 «Прочие расходы».

К примеру, если компания приобретает иностранную валюту в размере 100 00 долларов США по курсу приобретения 420,5 тенге за 1 доллар США, тогда как рыночный курс обмена валют на день покупки составлял 421,0 тенге за 1 долллар США. Суммовая разница в таком случае составит 100 000 х (421 – 420,5) = 50 000 тенге. Возникший доход будет отражаться по счету 6290 «Прочие доходы».

При возникновении положительной разницы на основании подпункта 25) пункта 1 статьи 226 Налогового Кодекса доход от суммовой разницы подлежит включению в совокупный годовой доход налогоплательщика.

При этом в отличие от курсовой разницы суммовая положительная или отрицательная разница не сворачиваются, а отражаются в Декларации по КПН отдельно в составе прочих доходов по строке 100.00.014 «Доходы, не отраженные в строках 100.00.001 — 100.00.013» или прочих расходов по строке 100.00.039.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сложившаяся в отчетном году величина дохода от суммовой разницы в сумме 1 272 500 тенге подлежит включению в совокупный годовой доход ТОО «Бахар» за 2021 год:

В декларациях же по НДС формы 300.00 доход от суммовой разницы не подлежит отражению, поскольку он не признается оборотом по реализации в соответствии с положениями раздела 10 Налогового кодекса «Налог на добавленную стоимость».

Таким образом, установленные по строкам 300.00.006 и 100.00.015 расхождения являются обоснованными.

В этой связи бухгалтеру рекомендуется подготовить расшифровку отклонений, которая может выглядеть следующим образом.

Расшифровка отклонений: формы 100.00 и 300.00

Расшифровка отклонений
выявленных при сверке СГД (ф. 100.00) и общего оборота по НДС (ф. 300.00)
ТОО «Бахар» за 2021 год

Другие случаи обоснованных отклонений оборотов ф.100.00 и 300.00

Кроме рассмотренных в примере случаев возможного отклонения оборотов, отраженных по строке 100.00.015 формы 100.00 и 300.00.006 формы 300.00 есть и другие случаи, которые также объяснимы положениями Налогового кодекса, устанавливающими различный порядок признания таких операций в налоговом учете и отражения их в формах 300.00 и 100.00.

Сверка расходов на приобретение активов, работ, услуг (ф. 100.00) и оборота по приобретению товаров, работ, услуг (ф. 300.00)

Кроме сверки СГД, отраженного по строке 100.00.015 в форме 100.00 с общим оборотом по НДС, отраженным по строкам 300.00.006 формы 300.00 следует также произвести сверку расходов на приобретение активов, работ, услуг (ф. 100.00) и оборота по приобретению товаров, работ, услуг (ф. 300.00).

Для этого сверяются значения строк 100.00.019 III «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)» ф.100.00 с данными, отраженными по строке 300.00.021 «Всего приобретено» ф.300.00 за 4 квартала 2021 года. В случае установления расхождений они также должны быть обоснованы.

Данные обороты могут разниться, например, в следующих случаях (список не исчерпывающий):

• приобретение активов, не подлежащих амортизации;
• приобретение фиксированных активов;
• при импорте товаров из стран членов ЕАЭС;
• при безвозмездном получении запасов, получении их в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал;
• при вычетах по сомнительным требованиям;
• при наличии командировочные расходы в части услуг поставщиков;
• при превышении отрицательной курсовой разницы над положительной курсовой разницы и др.

Рассмотрим сверку расходов на приобретение активов, работ, услуг (ф. 100.00) и оборота по приобретению товаров, работ, услуг (ф.300.00) на примере ТОО «Бахар».

ПРИМЕР

Сверка расходов на приобретение активов, работ, услуг (ф. 100.00) и оборота по приобретению товаров, работ, услуг (ф.300.00)

Другие случаи обоснованных отклонений расходов по приобретению в ф. 100.00 и 300.00

Кроме рассмотренных в примере случаев возможного отклонения оборотов по приобретению товаров, работ, услуг, отраженных по строке 100.00.019 III формы 100.00 и 300.00.021 формы 300.00 есть и другие случаи, которые также объяснимы положениями Налогового кодекса, устанавливающими различный порядок признания таких операций в налоговом учете и отражения их в формах 300.00 и 100.00. К ним также относятся:

• импорт товаров из стран-членов ЕАЭС. Так, в строке 100.00.019 III отражается поступление товаров по импорту согласно данным бухгалтерского учета с применением курса иностранной валюты на момент перехода права собственности на товар, тогда как в декларации по НДС при определении оборота по приобретению будет применяться курс валюты в зависимости от даты совершения облагаемого импорта, определяемой в соответствии со статьей 442 Налогового Кодекса;
• безвозмездное получение запасов, получение их в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, так как в таких случаях стоимость запасов указывается в строке 100.00.019 III А Декларации по КПН, но не подлежит отражению в оборотах по приобретению в декларации по НДС;
• вознаграждения по займам от юридических лиц. В строке 300.00.021 декларации по НДС указывается сумма облагаемого оборота вознаграждения по займам от юридических лиц, тогда как в Декларации по КПН данные суммы указываются не в строке 100.00.009 III, а в строке 100.00.023 «Вычеты по вознаграждению».

Сверка форм 100.00 и 200.00

Для произведения такой сверки, аналогично со сверкой с формой 300.00 необходимо первоочередно построчное сведение деклараций по форме 200.00 за все 4 квартала 2021 года в сводную декларацию в целом за год. Итоговые значения следует привести в сводную таблицу. Так, например, предлагаем использовать следующую таблицу:

Сверка формы 100 и формы 200 за 2021 год

Далее сравниваются соответствующие строки декларации по КПН с полученными сводными данными деклараций по форме 200.00.

Ниже рассмотрим: какие именно строки формы 100.00 следует сверять с формой 200.00.

Так, в соответствии с Правилами по КПН в строке 100.00.019 IV указывается сумма расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимые на вычеты. Требования к применению данного вычета определены в ст. 257 НК РК.

Так, в соответствии с п. 2 указанной статьи вычету подлежат расходы налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, определенных пп. 1), 5), 7), 8),9), 10), 10-1) и 12) п. 2 ст. 319, пп. 42) и 44) п. 1 ст. 341 НК РК.

То есть «иными выплатами физическим лицам, относимыми на вычеты», отражаемыми в строке 100.00.019 IV, являются:

• компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, – за каждый день такой работы в размере 0,35-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выплат;
• компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму (аренде) жилища на срок не более тридцати календарных дней при переводе работника на работу в другую местность либо переезде в другую местность вместе с работодателем;
• полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, за каждый календарный день такой работы в 2-кратном размере МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;
• расходы работодателя для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха: по имущественному найму (аренде) жилища и на питание в пределах суточных, установленных в подпункте 2) настоящего пункта;
• расходы работодателя, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в РК до места работы и обратно, при соблюдении условия заключения работодателем с контрагентом договора на оказание услуг по доставке работников до места работы и обратно;
• стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, в том числе их ремонта, средств индивидуальной защиты, моющих и дезинфицирующих средств, средств профилактической обработки, медицинской аптечки, молока или других равноценных пищевых продуктов и (или) специализированных продуктов для диетического (лечебного и профилактического) питания по нормам, установленным законодательством РК;
• расходы работодателя в пользу работников (включая возмещение расходов работников), направленные на лабораторное обследование, обеспечение средствами индивидуальной защиты, проведение медицинских осмотров, профилактические прививки, медицинское наблюдение, лечение, изоляцию, госпитализацию в связи с введением ограничительных мероприятий, в том числе карантина, вследствие признания заболевания пандемией решением чрезвычайного комитета Всемирной организации здравоохранения;
• суммы пени, начисленных за несвоевременное исчисление, удержание, перечисление социальных платежей в размерах, установленных законодательством РК;
• возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством РК, за исключением морального вред;
• суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда, а также судебных расходов.

Вычету подлежат, в том числе фактические расходы работодателя на обучение работника, повышение квалификации и (или) переподготовку работника.

Обязательные профессиональные пенсионные взносы, уплаченные налогоплательщиком по правилам единого накопительного пенсионного фонда, подлежат вычету в пределах, установленных законодательством РК о пенсионном обеспечении.

В соответствии с Правилами составления «Декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)» строки 200.01.001 I, 200.01.001 II и 200.01.001 III приложения 1 к ф.200.00 предназначены для отражения суммы доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам, в том числе иностранцам и лицам без гражданства, за каждый месяц отчетного квартала, в том числе, доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, включая доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера, в том числе доходы, отраженные в ст. 341 НК РК.

Из изложенного следует, что значение строки 100.00.019 IV должно соответствовать сумме значений, указанных в строках 200.01.001 приложения 1 к форме 200.00 за четыре квартала отчетного года.

Отклонения могут быть, если в отчетном периоде имели место:

• обязательные профессиональные пенсионные взносы, так как в ф.100.00 согласно Правилам составления ФНО и на основании п. 3 ст. 257 НК РК они отражаются по строке 100.00.019 IV, а в форме 200.00 согласно Правилам составления ФНО они отражаются по строке 200.00.003 или 200.03.003 (при наличии структурных подразделений, не признанных налоговыми агентами по ИПН и самостоятельными плательщиками по социальному налогу»;
• факты заключения договоров ГПХ с физическими лицами на выполнение работ (оказание услуг), поскольку в форме 200.00 доходы физических лиц по таким договорам ГПХ подлежат отражению по соответствующим строкам 200.01.001, тогда как в форме 100.00 они отражаются по соответствующим строкам 100.00.019 в зависимости от вида оказанных работ (услуг) (либо по строке 100.00.019 F, 100.00.019 D, либо 100.00.019 H);
• расходы на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с деятельностью работодателя, поскольку в форме 200.00 такие расходы компании подлежат отражению по соответствующим строкам 200.01.001, тогда как в форме 100.00 они отражаются по строке 100.00.039.

Далее, необходимо сверить строку 100.00.0022 «Отчисления в ГФСС, ФСМС» с суммой значений, указанных в строках 200.00.008 «Сумма социальных отчислений с доходов работников» и 200.00.010 «Сумма отчислений на обязательное социальное медицинское страхование» за 4 квартала отчетного года. Значения данных строк должны совпадать, если только компания не имеет структурные подразделения, не признанные налоговыми агентами по ИПН и самостоятельными плательщиками по социальному налогу. В таком случае при сравнении следует также учитывать значения строк 200.03.005 «Сумма социальных отчислений» и 200.03.006 «Сумма отчислений на обязательное социальное медицинское страхование» приложения 200.03 за 4 квартала отчетного года.

При произведении сверки не лишним будет также сравнить значения строки 100.00.036 «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет» с суммой значений, указанных в строках 200.00.005 «Сумма социального налога» за четыре квартала отчетного года. Разумеется, значения данных строк не должны всегда совпадать, так как по строке 100.00.036 отражается сумма всех налогов и других обязательных платежей в бюджет, разрешенная к вычету в соответствии со статьей 263 Налогового кодекса: уплаченные в бюджет РК или иного государства в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду, тогда как по строкам 200.00.005 IV отражается сумма начисленного социального налога за соответствующие периоды. То есть значение строки 100.00.036 может быть больше итоговых значений строки 200.00.005 IV за 4 квартала отчетного года в случаях, когда у компании имеются обязательства по уплате других налогов и платежей, кроме как социального налога (земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, платы и сборы). Значение строки 100.00.036 может быть и меньше итоговых значений 200.00.005IV за 4 квартала отчетного года в тех случаях, когда у компании имеется налоговая задолженность по состоянию на конец отчетного года, то есть уплаченная сумма налогов меньше начисленной, соответственно, и меньше разрешенная к вычету сумма налогов и платежей в бюджет. В любом случае, рекомендуется бухгалтерам производить сверку строк 200.00.005 IV за 4 квартала отчетного года с налоговым регистром к строке 100.00.036 с целью недопущения завышения разрешенного вычета по налогам и другим обязательным платежам в бюджет. При этом если у компании имеются структурные подразделения, не признанные налоговыми агентами по ИПН и самостоятельными плательщиками по социальному налогу, то следует также учитывать значения строк 200.03.004 «Сумма социального налога» приложения 200.03 за 4 квартала отчетного года.

Таким образом, в целях недопущения завышения вычетов в декларации по КПН следует производить сверку значений соответствующих строк формы 100.00 и формы 200.00 за 4 квартала отчетного года:

• 100.00.019 IV с 200.01.001 A;
• 100.00.022 с суммой значений, указанных в строках 200.00.008 и 200.00.010;
• 100.00.036 с суммой значений, указанных в строках 200.00.005

Отклонения могут иметь место, но они должны быть обоснованы. По установленным расхождениям следует подготовить расшифровки с обоснованными пояснениями. Подготовившись заранее, бухгалтер в любой момент может отреагировать на полученные от органа государственных доходов уведомления по результатам камерального контроля. Для удобства пояснения отклонений предлагается использовать следующую таблицу:

Расшифровка отклонений: формы 100.00 и 200.00

Расшифровка отклонений, установленных при сверке расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимые на вычеты (ф.  100.00) и сумм доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам (ф. 200.00)

тенге

Административная ответственность за искажение налоговой отчетности

Административная ответственность за искажение Декларации по КПН зависит от того, кем выявлено такое искажение и к каким последствиям это привело.

Так, если нарушения в отражении налоговых обязательств в Декларации по КПН выявлены органом государственных доходов в рамках камерального контроля, то налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 96 НК РК направляется извещение о нарушениях, выявленных по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений либо уведомление о нарушениях, выявленных по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений.

При исполнении компанией уведомления о нарушениях, выявленных по результатам камерального контроля в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем его вручения (получения), то она не будет привлечена к административной ответственности.

Если же компания не исполнит уведомление о нарушениях, выявленных по результатам камерального контроля, или исполнит его с нарушением срока, то согласно ст. 288 Кодекса РК об административных правонарушениях (далее – КоАП РК) за неисполнение законных требований органа государственных доходов и их должностных лиц компания может быть привлечена к административной ответственности в виде предупреждения. Аналогичное правонарушение, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания – влечет штраф в размере 15 МРП (в 2022 году – 45 945 тенге).

Если нарушения в отражении налоговых обязательств в Декларации по КПН выявлены органом государственных доходов в ходе налоговой проверки, и такие нарушения в итоге привели к занижению налогов, то в соответствии с п. 1 ст. 278 КоАП РК такое занижение КПН, если оно не содержит признаков уголовно наказуемого деяния, влечет штраф в размере от двадцати до 80 % от доначисленной суммы КПН в зависимости от размерности субъекта предпринимательства.

Если нарушения в отражении налоговых обязательств в Декларации по КПН выявлены налогоплательщиком самостоятельно и устранены им посредством представления дополнительной налоговой отчетности, он не будет привлекаться к административной ответственности.